Энциклопедия решений. Расходы на суточные при командировках по РФ (в целях налогообложения прибыли) (декабрь 2024)

Выплата суточных при командировках по РФ (в целях налогообложения прибыли)

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ суточные в целях налогообложения прибыли учитываются в составе командировочных расходов и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. С 1 января 2009 года нормирование суточных в целях исчисления налога на прибыль отменено, поэтому при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации могут учитывать в целях налогообложения прибыли всю сумму суточных в размере, установленном коллективным договором или локальным нормативным актом.

Суточные, выплаченные сверх норм, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом, являются сверхнормативными, соответственно, не учитываются при исчислении налога на прибыль (см. письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/206, от 21.09.2009 N 03-03-06/1/604, от 18.08.2009 N 03-03-06/1/533, от 23.06.2009 N 03-03-06/1/423, от 27.05.2009 N 03-03-06/1/349, от 26.02.2009 N 03-03-06/1/96, УФНС России по г. Москве от 30.11.2009 N 16-15/125486, от 18.06.2009 N 16-15/061727).

Все расходы командированного работника должны подтверждаться оправдательными документами на основании ст. 252 НК РФ. Расходы в виде суточных подтверждаются документами, на основании которых можно судить о производственном характере командировки, а также о количестве дней нахождения в командировке (например, приказом о направлении в командировку и проездными документами). При этом никакие отчетные документы (чеки и квитанции, подтверждающие расходование работником суточных) к авансовому отчету прилагать не требуется (см. письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/206, ФНС России от 03.12.2009 N 3-2-09/362).

В п. 7 постановления Правительства Российской Федерации от 13.10.08 N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки" сказано, что фактический срок пребывания работника в командировке определяется по проездным документам, представляемым работником по возвращении из служебной командировки. Учитывая, что перечень оправдательных документов не закрыт, подтверждением фактического срока пребывания работника в командировке могут являться любые первичные документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, которые свидетельствуют о фактическом проезде к месту командирования и обратно, в том числе и на служебном транспорте (см. письмо Минфина России от 07.05.2015 N 03-03-06/1/26489).

В случае проезда работника на основании письменного решения работодателя к месту командирования и (или) обратно к месту работы на служебном транспорте, на транспорте, находящемся в собственности работника или в собственности третьих лиц (по доверенности), фактический срок пребывания в месте командирования указывается в служебной записке, которая представляется работником по возвращении из командировки работодателю с приложением документов, подтверждающих использование указанного транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевой лист, маршрутный лист, счета, квитанции, кассовые чеки и иные документы, подтверждающие маршрут следования транспорта). По мнению ФНС России, таким же образом, срок командировки может подтверждаться во всех случаях, когда проезд осуществляется способом, не предусматривающим оформление проездных документов (см. письмо от 24.11.2015 N СД-4-3/20427).

При отсутствии проездных документов фактический срок пребывания работника в командировке подтверждается документами по найму жилого помещения в месте командирования. При проживании в гостинице указанный срок пребывания подтверждается квитанцией (талоном) либо иным документом, подтверждающим заключение договора на оказание гостиничных услуг по месту командирования, содержащим сведения, предусмотренные Правилами предоставления гостиничных услуг в РФ, утвержденными постановлением Правительства РФ от 09.10.2015 N 1085.

Если у работника нет ни проездных документов, ни документов по найму жилого помещения либо иных документов, подтверждающих заключение договора на оказание гостиничных услуг по месту командирования, в целях подтверждения фактического срока пребывания в месте командирования работником представляются служебная записка и (или) иной документ о фактическом сроке пребывания его в командировке, содержащий подтверждение принимающей работника стороны (организации либо должностного лица) о сроке прибытия (убытия) работника к месту командирования (из места командировки).

Обратите внимание, что Минфин России письмах от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18953, от 21.05.2013 N 03-03-06/1/18005 разъяснил, что расходы на выплату суточных при однодневной командировке можно учесть при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. До этого письма специалисты налоговых органов, а также некоторые суды не разрешали признавать "однодневные" суточные расходами, учитываемыми в целях налогообложения (см. письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2006 N 20-12/11312, постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2006 N А05-5899/2005-12).

Тема

Расходы на командировки по территории РФ (в целях налогообложения прибыли)

См. также

Признание расходов в целях налогообложения прибыли

НДФЛ при возмещении расходов по командировкам

Расходы на командировки работников, не облагаемые страховыми взносами с 1 января 2017 года

Оформление служебной командировки

Суточные

Удержание неизрасходованного аванса