Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий (ноябрь 2024)

Определение налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий

Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий регламентируется п. 2 ст. 154 НК РФ. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В то же время, в п. 2 ст. 154 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Иными слова налоговая база равна сумме, предъявляемой к оплате покупателям.

В свою очередь, сами суммы полученных из бюджетов субсидий при определении налоговой базы по НДС не учитываются.

Следует отметить, что контролирующие органы выделяют два вида субсидий в целях применения главы 21 НК РФ:

1) на компенсацию расходов организаций по оплате приобретаемых ими материальных ресурсов или на покрытие убытков, связанных с применением льгот в отношении отдельных лиц. При получении такого рода субсидий оснований для исчисления НДС не возникает (см. письма ФНС России от 28.02.2013 N ЕД-19-3/26, Минфина России от 26.03.2013 N 03-07-11/9457, от 08.02.2013 N 03-07-11/3144, от 07.05.2008 N 03-07-11/175, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 15.02.2012 N А22-926/2011, ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2008 N А42-1074/2007, ФАС Уральского округа от 17.01.2008 N Ф09-11182/07-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.05.2007 N А10-4927/06-Ф02-2385/2007, ФАС Поволжского округа от 05.04.2007 N А49-6006/06-283А/17).

2) на оплату товаров (работ, услуг), реализуемых (выполняемых, оказываемых) льготным категориям граждан. При получении таких субсидий, по мнению уполномоченных органов, необходимо исчислить НДС (см. письма Минфина России от 26.03.2013 N 03-07-11/9457, от 08.02.2013 N 03-07-11/3144, от 12.05.2010 N 03-07-11/172, от 06.09.2007 N 03-07-11/389, от 20.04.2007 N 03-07-11/123, от 30.03.2007 N 03-07-11/89, от 02.10.2006 N 03-04-11/183, ФНС России от 18.06.2007 N 03-1-03/1164 и др.). Обоснованность такого подхода подтверждается и судебной практикой (см. постановления ФАС Московского округа от 22.06.2010 N КА-А40/5976-10, ФАС Центрального округа от 21.05.2010 N А35-9384/2009, ФАС Северо-Западного округа от 30.04.2010 N А56-67664/2009).

Тема

Определение налоговой базы по НДС при реализации

См. также

Объект налогообложения НДС

Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг)

Определение налоговой базы по НДС с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

Момент определения налоговой базы по НДС

Налоговый учет доходов в виде субсидий