Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС при реализации товаров в многооборотной таре (ноябрь 2024)

Определение налоговой базы по НДС при реализации товаров в многооборотной таре

Продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки (п. 1 ст. 481 ГК РФ). Если договором купли-продажи не определены требования к таре и упаковке, то товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом, а при отсутствии такового - способом, обеспечивающим сохранность товаров такого рода при обычных условиях хранения и транспортирования (п. 2 ст. 481 ГК РФ). Покупатель (получатель) обязан, если иное не установлено договором поставки, возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором (ст. 517 ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием вещи должника, поручительством, независимой гарантией, задатком, обеспечительным платежом и другими способами, предусмотренными законом или договором.

Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров в многооборотной таре регулируется п. 7 ст. 154 НК РФ. Согласно данной норме при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу, но только в том случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

В письме Минфина России от 30.04.2013 N 03-07-11/15419 разъяснено, что если многооборотная тара, в которой реализуются товары, облагаемые НДС, подлежит возврату продавцу товаров, то НДС, уплаченный продавцом при её приобретении, к вычету им не принимается. В случае невозврата тары покупателями продавцу товаров вычет налога, уплаченного продавцом поставщикам тары, осуществляется в общем порядке.

По мнению Минфина России, в случае невозврата тары покупателями сумма залога включается в налоговую базу по НДС (см. письмо Минфина России от 21.03.2007 N 03-07-15/36). Аналогичный вывод представлен в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 27.10.2008 N Ф04-6609/2008(15039-А27-37)(15363-А27-37). Кроме того, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 14.07.2011 N А29-8379/2010 отмечено, что то обстоятельство, что тара не возвращена в срок, автоматически не освобождает покупателя от обязанности ее возвратить и не означает прекращения залога. Соответственно, на стоимость не возвращенной в срок тары не надо начислять НДС.

Тема

Определение налоговой базы по НДС при реализации

См. также

Объект налогообложения НДС

Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг)

Ставки НДС. Основная ставка 18%

Залог как способ обеспечения исполнения кредитного договора

Условия договора поставки о таре и упаковке