Энциклопедия решений. Счет-фактура (ноябрь 2024)

Счет-фактура

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету НДС, предъявленного покупателю продавцом.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен продавцом на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком, который утвержден приказом Минфина России от 10.11.2015 N 174н.

В зависимости от хозяйственной операции оформляют один из трех видов счетов-фактур:

- на отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав);

- авансовый;

- корректировочный.

Обязательные реквизиты для отгрузочных счетов-фактур перечислены в п. 5 ст. 169 НК РФ, для авансовых - в п. 5.1 ст. 169 НК РФ, для корректировочных - в п. 5.2 ст. 169 НК РФ.

Внимание

С 1 июля 2017 года счета-фактуры должны содержать новый обязательный реквизит - идентификатор государственного контракта, договора (соглашения). Такой идентификатор (при наличии) надо указывать во всех видах счетов-фактур: на отгрузку, авансовых, корректировочных. См. Федеральный закон от 03.04.2017 N 56-ФЗ.

Формы счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, и правила их заполнения установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137).

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Из письма Минфина России от 02.07.2013 N 03-07-09/25296 косвенно следует, что если в счете-фактуре не проставлена подпись главбуха (из-за отсутствия такой должности в штате организации-поставщика), то это не является препятствием для вычета НДС у покупателя. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается ИП либо иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени ИП, с указанием реквизитов его свидетельства о государственной регистрации.

Таким образом, документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика при составлении счетов-фактур (в том числе в электронной форме), является:

- от имени индивидуального предпринимателя - доверенность;

- от имени юридического лица - доверенность либо принятый по организации распорядительный документ (приказ, распоряжение и пр.).

В силу п. 7 ст. 169 НК РФ в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Ошибки в счетах-фактурах

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. Если счета-фактуры не соответствуют перечисленным требованиям, то по таким счетам-фактурам налоговые органы могут отказать покупателю в вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ). Вместе с тем, ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. Так, счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими и техническими ошибками) указаны либо отсутствуют показатели наименования, стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) и суммы НДС, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога (см. письма ФНС России от 17.08.2016 N СД-4-3/15094@, Минфина России от 14.08.2015 N 03-03-06/1/47252, от 18.09.2014 N 03-07-09/46708, от 30.05.2013 N 03-07-09/19826).

Внимание

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (п. 2 ст. 169 НК РФ).

В письме УФНС России по г. Москве от 17.02.2015 N 16-15/013654 высказано мнение, что в строке 2а счета-фактуры (место нахождения продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами) следует указывать все имеющиеся адресообразующие элементы (в том числе номера домов (владений, домовладений), корпусов (строений, сооружений, помещений (в том числе квартир, комнат, офисов), земельных участков, а также индекс отделения почтовой связи), а не только наименование населенного пункта (муниципального образования), несмотря на то, что теперь только этот реквизит может быть указан при государственной регистрации организации. Вместе с тем, в письме Минфина России от 02.04.2015 N 03-07-09/18318 подчеркивается, что ошибки в счетах-фактурах, в том числе в указании адресов, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС в случае, если такие ошибки не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. Из письма Минфина России от 26.08.2015 N 03-07-09/49050 можно сделать вывод, что ошибка в КПП покупателя тоже не препятствует вычету.

Отметим также, что дополнительное указание в счете-фактуре фамилий и инициалов лиц, уполномоченных подписывать счет-фактуру, наряду с фамилиями и инициалами руководителя и главного бухгалтера не рассматривается как нарушение требований НК РФ по заполнению счета-фактуры (см. также письмо Минфина России от 14.10.2015 N 03-07-09/58937).

Внимание

С 1 июля 2016 года на основании пп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ в отношении товаров, вывезенных за пределы России на территорию государства - члена ЕАЭС, в выставляемом при реализации товаров счете-фактуре следует указывать код вида товара в соответствии с ТН ВЭД. Однако в действующей форме счета-фактуры нет такой графы. ФНС в письме от 17.08.2016 N СД-4-3/15118@ разъясняет, что до внесения соответствующих изменений в форму счета-фактуры код вида товара надо указывать как дополнительную информацию. Это можно делать при условии сохранения формы счета-фактуры.

В письме Минфина России от 15.09.2016 N 03-07-13/1/53940 разъяснено, что незаполнение граф 10 и 11 в счетах-фактурах, выставляемых при реализации на территории РФ приобретенных у хозяйствующего субъекта государства - члена ЕАЭС товаров, произведенных на территории третьего государства и выпущенных в свободное обращение на территории государства - члена ЕАЭС, соответствует российскому законодательству о налогах и сборах. Это объясняется тем, что согласно подпунктам "к" и "л" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в графах 10 и 11 счетов-фактур указываются страна происхождения товаров и номер таможенной декларации. Эти графы заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ. Товары, происходящие с территории государств - членов Таможенного союза, и товары, происходящие из третьих стран и выпущенные в свободное обращение на территории государств - членов ТС, признаются товарами Таможенного союза. Кроме того, при ввозе товаров на территорию России с территории государств - членов ЕАЭС таможенная декларация не оформляется.

Случаи, когда счет-фактуру не составляют

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру в случаях, перечисленных в п. 3 ст. 169 НК РФ:

- при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;

- в иных случаях, определенных в установленном порядке. К иным случаям относятся, в частности, выставление счета-фактуры налоговыми агентами (в определенных ситуациях), лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ.

Отметим, что запрета на составление счетов-фактур при осуществлении указанных операций в ст. 169 НК РФ не предусмотрено. В связи с этим составление счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, не противоречит НК РФ (см. также письмо Минфина России от 25.11.2014 N 03-07-09/59838).

С 1 октября 2014 года счета-фактуры можно не составлять при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, по письменному согласию сторон сделки (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В письме Минфина России от 09.10.2014 N 03-07-11/50894 разъяснено, что в такой ситуации в книге продаж продавец может отражать реквизиты счета-фактуры, составленного им в одном экземпляре, либо первичных учетных документов, подтверждающих совершение фактов хозяйственной жизни. В письме ФНС России от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066 также указано, что в случае несоставления счетов-фактур на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы (например бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

Внимание

С 1 июля 2016 года счета-фактуры необходимо составлять при совершении операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства - члена ЕАЭС (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Обратите внимание, что правило об округлении суммы НДС, предусмотренное п. 6 ст. 52 НК РФ, не распространяется на первичные учетные документы и на счета-фактуры (см. письма Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14417, от 05.03.2014 N 03-07-15/9519, от 29.01.2014 N 03-02-07/1/3444). Это значит, что в счетах-фактурах суммы НДС указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте). В журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур, книге покупок и книге продаж, формы и порядок ведения которых утверждены Постановлением N 1137, НДС также не округляется.

Внимание

Иностранные организации, подлежащие постановке на учет в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ с 1 января 2017 года (иностранные поставщики электронных услуг), счета-фактуры не составляют, книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в части оказания услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, не ведут (п. 3.2 ст. 169 НК РФ).

Универсальный передаточный документ

В 2013 году ФНС России выступила с инициативой о замене накладных и актов универсальным передаточным документом (УПД), составляемым на основе формы счета-фактуры, дополненной необходимыми реквизитами (см. письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96). Такой документ, поступивший от поставщика, может служить как подтверждением выставленной суммы НДС, так и подтверждением факта поставки. Форма УПД, доведенная письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, носит рекомендательный характер. Поэтому налогоплательщик вправе добавлять в составляемый документ дополнительные столбцы по аналогии со столбцами "А" и "Б" и (или) вносить дополнительную информацию, необходимую сторонам оформляемой операции, по аналогии со строками 8 - 19 формы Универсального передаточного документа (см. письмо ФНС России от 24.01.2014 N ЕД-4-15/1121@).

В письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ указано, что заполнение всех реквизитов УПД, установленных в качестве обязательных для первичных документов ст. 9 Закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) и для счетов-фактур ст. 169 НК РФ, позволяет использовать его одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС (статус документа "1"). При этом в целях исчисления и уплаты НДС правила регистрации и оформления УПД совпадают с правилами оформления и регистрации счетов-фактур. См. письмо ФНС России от 21.04.2014 N ГД-4-3/7593.

О порядке применения УПД см. также письма ФНС России от 23.12.2015 N ЕД-4-15/22619, от 05.03.2014 N ГД-4-3/3987@, от 06.02.2014 N ГД-4-3/1984@. В письме Минфина России от 16.06.2014 N 03-07-09/28664 разъяснено, что нормами НК РФ и постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 указание в счете-фактуре дополнительной информации не запрещено. Поэтому указание в счете-фактуре дополнительной информации, предусмотренной универсальным передаточным документом, не является основанием для отказа в вычете сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю.

Обратите внимание, что использование счета-фактуры и УПД со статусом "1" по разным отгрузкам в рамках одного договора поставки не является препятствием для принятия сумм НДС к вычету (см. письмо ФНС России от 27.05.2015 N ГД-4-3/8963).

Тема

Налог на добавленную стоимость

См. также

Счета-фактуры при совершении операций, не подлежащих налогообложению НДС, при освобождении от исполнения обязанностей плательщика НДС

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

Счет-фактура в иностранной валюте

Счета-фактуры при посреднических операциях

Счет-фактура при безвозмездной передаче

Оформление счетов-фактур организациями, имеющими филиалы (представительства)

Составление счетов-фактур налоговыми агентами

Факсимильная подпись на счетах-фактурах

Сроки выставления счетов-фактур

Исправление счета-фактуры

Случаи, когда счета-фактуры продавцом не составляются

Универсальный передаточный документ в целях учета расходов при налогообложении прибыли

Налоговая декларация по НДС

Налоговые вычеты по НДС при экспорте с 1 июля 2016 года

Книга покупок

Книга продаж

Ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов) (ст. 120 НК РФ)

Электронный документооборот

Формы документов

Пример заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС

Приказ о предоставлении права подписи счетов-фактур

Доверенность на подписание счетов-фактур

Практические ситуации

Построить список