Энциклопедия решений. Случаи, когда счета-фактуры продавцом не составляются (декабрь 2024)

Случаи, когда счета-фактуры продавцом не составляются

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету НДС, предъявленного покупателю продавцом. Вместе с тем, предусмотрен перечень операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), при осуществлении которых налогоплательщики НДС освобождены от обязанности по составлению счетов-фактур.

Так, согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ счета-фактуры не составляются налогоплательщиками при осуществлении любых операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ. Отметим, что запрета на составление счетов-фактур при осуществлении указанных операций в ст. 169 НК РФ не предусмотрено. В связи с этим составление счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, не противоречит НК РФ (см. также письмо Минфина России от 25.11.2014 N 03-07-09/59838).

С 1 октября 2014 года продавец также может не составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, по письменному согласию сторон сделки (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В письме Минфина России от 09.10.2014 N 03-07-11/50894 разъяснено, что в такой ситуации в книге продаж продавец может отражать реквизиты счета-фактуры, составленного им в одном экземпляре, либо первичных учетных документов, подтверждающих совершение фактов хозяйственной жизни. В письме ФНС России от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066 также указано, что в случае несоставления счетов-фактур на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы (например бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

Внимание

С 1 июля 2016 года счета-фактуры необходимо составлять при совершении операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства - члена ЕАЭС (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

В п. 7 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, ИП, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Это касается и комиссионеров, реализующих товары физлицам (см. письмо Минфина России от 23.11.2012 N 03-07-09/153).

Примечание

Физлица не являются плательщиками НДС и этот налог к вычету не принимают. Поэтому счет-фактура им не требуется. Минфин России в письме от 19.10.2015 N 03-07-09/59679 разъясняет, что при реализации физлицам товаров (работ, услуг) можно составлять бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащие суммарные (сводные) данные по таким операциям, совершенным в течение определенного периода (день, месяц, квартал). В книге продаж вместо счета-фактуры следует регистрировать бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ.

Внимание

Иностранные организации, подлежащие постановке на учет в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ с 1 января 2017 года (иностранные поставщики электронных услуг), счета-фактуры не составляют, книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в части оказания услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, не ведут (п. 3.2 ст. 169 НК РФ).

Иных случаев освобождения налогоплательщиков НДС от обязанностей по составлению счетов-фактур при реализации ими товаров (работ, услуг) покупателям, в том числе физическим лицам, не предусмотрено. Следовательно, при реализации товаров (работ, услуг) населению продавец-плательщик НДС вправе не выставлять счета-фактуры, только если покупатель производит расчет наличными через ККТ, с использованием бланков строгой отчетности или иных документов установленной формы (см. письмо Минфина России от 25.05.2011 N 03-07-09/14) или (с 1 октября 2014 года) при наличии письменной договоренности о несоставлении счета-фактуры.

Поскольку физические лица не являются плательщиками НДС и к вычету налог не принимают, счета-фактуры по товарам, оплаченным ими в безналичном порядке, выписываются продавцом в одном экземпляре (см. также письмо Минфина России от 21.11.2011 N 03-07-05/38). В письмах Минфина России от 15.06.2015 N 03-07-14/34405, от 01.04.2014 N 03-07-09/14382 высказано мнение, что счета-фактуры по приобретениям, оплаченным физическими лицами в безналичном порядке, возможно выписывать в одном экземпляре для учета продавцом по итогам налогового периода. Иными словами, продавец товаров, услуг (и пр.) физлицам с оплатой по безналу может выписать один счет-фактуру на все оказанные услуги за квартал. В книге продаж может регистрироваться бухгалтерская справка-расчет, содержащая суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала). При отсутствии у поставщика информации о физических лицах в соответствующих строках счета-фактуры проставляются прочерки. По нашему мнению, с 1 октября 2014 года организациям, реализующим физлицам товары (работы, услуги) с безналичной оплатой, целесообразно заключать с покупателями письменное соглашение о несоставлении счетов-фактур.

Кроме того, не составляют счета-фактуры организации и индивидуальные предприниматели, которые не являются плательщиками НДС (применяющие специальные налоговые режимы в виде ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН), и физические лица. Однако в ситуации, когда неплательщик по тем или иным причинам выставил счет-фактуру и предъявил НДС покупателю, он обязан уплатить этот налог в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Внимание

Выдача неплательщиками НДС розничным покупателям кассовых чеков (приравненных к ним документов) не приравнивается в целях п. 5 ст. 173 НК РФ к выставлению счета-фактуры и не является основанием для уплаты НДС в бюджет (см. постановление КС РФ от 03.06.2014 N 17-П, а также информацию ФНС России от 15.08.2014).

Тема

Счет-фактура

См. также

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС

Исчисление и уплата НДС иностранными организациями при оказании услуг в электронной форме

Налоговые вычеты по НДС при экспорте с 1 июля 2016 года

НДС, предъявляемый продавцом покупателю

Случаи и порядок уплаты НДС неплательщиками и налоговыми агентами

Налоговые вычеты по НДС

Договор бытового подряда

Договор купли-продажи

Формы документов

Согласие на несоставление счетов-фактур

Практические ситуации

Построить список