Энциклопедия решений. Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ физическими лицами, не являющимися ИП (ноябрь 2024)

Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ физическими лицами, не являющимися ИП

В соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 228 НК РФ самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, следующие категории налогоплательщиков:

- физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

- физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). При реализации физическими лицами принадлежащего им имущества через организации или индивидуальных предпринимателей по договорам купли-продажи или комиссии, последние не являются налоговыми агентами (см. письма Минфина России от 16.04.2012 N 03-04-05/8-511, от 07.12.2011 N 03-04-06/3-339 и др.);

- физические лица - налоговые резиденты РФ (за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ), получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, - исходя из сумм таких доходов (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). См. также письма Минфина России от 10.05.2012 N 03-04-06/6-132, от 27.02.2012 N 03-04-05/6-221, от 11.06.2010 N 03-04-06/6-120 и др.);

- физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, - исходя из сумм таких доходов (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). См. также письма Минфина России от 04.04.2012 N 03-04-05/9-438, от 13.03.2012 N 03-04-05/3-292;

Внимание

Обратите внимание, что согласно п. 72 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ, за исключением доходов:

- в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг;

- в виде дивидендов и процентов;

- в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ;

- в натуральной форме, определяемых в соответствии со ст. 211 НК РФ, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.

- физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, - исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей, а также физлица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами азартных игр, не относящихся к азартным играм в букмекерской конторе и тотализаторе, - исходя из сумм таких выигрышей (пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ);

- физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов (пп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ);

- физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ);

- физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала НКО в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ, за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим п. 52 ст. 217 НК РФ (пп. 8 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Внимание

С 2016 года налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ (за исключением некоторых доходов), уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Поэтому с 2017 года представлять декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в случаях, когда налог не был удержан налоговым агентом, не нужно. Теперь неудержанный налоговым агентом НДФЛ будет уплачиваться физическим лицом после получения уведомления и квитанций, направляемых ему налоговым органом на основании переданных налоговыми агентами сведений о невозможности удержать налог и суммах налога. Срок уплаты НДФЛ по уведомлению - не позднее 1 декабря года, следующего за отчетным. Новые правила применяются к доходам, полученным с 2016 года (см. письмо ФНС России от 20.02.2017 N БС-4-11/3133@).

Однако на основании п. 7 ст. 228 НК РФ в отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 год, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года. То есть впервые уплачивать НДФЛ по уведомлениям физлица будут в 2018 году.

Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате ему дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Согласно п. 6 ст. 52 НК РФ сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля.

По мнению ФНС России, изложенному в письме от 22.10.2014 N ОА-3-17/3584@, при определении налогового статуса в случае, если уплата НДФЛ производится налогоплательщиком самостоятельно (путем представления налоговой декларации), подсчет 183 дней производится за период с 1 января по 31 декабря календарного года, в котором были получены соответствующие доходы.

Обратите внимание, что обязанность по уплате НДФЛ обусловлена фактом получения доходов, облагаемых налогом, и не зависит от возраста налогоплательщика. При этом НК РФ предусмотрено участие несовершеннолетних налогоплательщиков в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, через законных представителей, в качестве которых в соответствии с ГК РФ признаются родители, усыновители и опекуны. Следовательно, от имени несовершеннолетнего ребенка в возрасте до 18 лет, получившего доход, подлежащий обложению НДФЛ, уплату налога осуществляет его родитель как законный представитель (см. письмо Минфина России от 29.10.2014 N 03-04-05/54905).

По окончании налогового периода физические лица, самостоятельно исчисляющие НДФЛ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 НК РФ). Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная на основании налоговой декларации с учетом положений ст. 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Тема

Исчисление, декларирование, уплата НДФЛ

См. также

Плательщики НДФЛ

Доходы, полученные от источников за пределами РФ, в целях НДФЛ

Доходы, не учитываемые при налогообложении НДФЛ

Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ

Декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ)

НДФЛ при продаже жилья нерезидентом России

НДФЛ с доходов от сдачи металлолома физлицами

НДФЛ с доходов физлиц по договору ренты

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Пеня за несвоевременную уплату налога

Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) (ст. 122 НК РФ)

Формы документов

Пример заполнения 3-НДФЛ

Пример заполнения Реестра подтверждающих документов при представлении декларации 3-НДФЛ