Энциклопедия решений. Внесение изменений в декларацию по НДС (уточненная декларация) (ноябрь 2024)

Внесение изменений в декларацию по НДС (уточненная декларация)

Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ утверждена форма налоговой декларации по НДС. Налогоплательщики представляют декларацию по этой форме с отчетности за 1 квартал 2015 года. Форма декларации дополнена разделами 8 - 12, в которые включены сведения из книг покупок и продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в случае выставления и (или) получения посредниками счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности, а также сведения из счетов-фактур, в случае выставления их лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ. См. информацию ФНС России от 22.12.2014.

Если после подачи декларации по НДС в ней обнаружены ошибки, то единственным способом их исправления является только подача уточненной налоговой декларации. В ст. 81 НК РФ перечислены ситуации, в которых налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию, а также случаи, при которых налогоплательщик имеет право ее представить, но не обязан этого делать. Обязанность представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию установлена при обнаружении налогоплательщиком в поданной им декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога. Если же ошибка не привела к занижению суммы налога, налогоплательщик не обязан представлять уточненную налоговую декларацию (см. также постановления ФАС Московского округа от 05.06.2009 N КА-А41/3719-09, ФАС Северо-Западного округа от 18.03.2010 N Ф07-1600/2010, от 15.07.2008 N А56-21101/2007). При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Отметим, что максимальных сроков, ограничивающих возможность налогоплательщика представить уточненные декларации, ст. 81 НК РФ не содержит. Поэтому у налоговых органов нет оснований для отказа в принятии уточненных деклараций, представляемых налогоплательщиком за любой период его деятельности (в том числе, ранее чем за три года). Аналогичный вывод представлен в письмах ФНС России от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@, Минфина России от 24.08.2004 N 03-02-07/15.

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ). См. хронологическую справку о периодах действия форм деклараций.

Обратите внимание, что с 1 января 2014 года согласно п. 3 ст. 80 и п. 5 ст. 174 НК РФ плательщики НДС, в том числе налоговые агенты, обязаны представлять налоговые декларации по НДС только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (см. также письмо ФНС России от 30.09.2013 N ПА-4-6/17542). Представление декларации по НДС производится по установленному формату в электронной форме начиная с декларации за первый квартал 2014 года (см. письма ФНС России от 18.02.2014 N ГД-4-3/2712, Минфина России от 08.10.2013 N 03-07-15/41875). Уточненные декларации за налоговые периоды, предшествующие первому кварталу 2014 года, представляются в ранее действовавшем порядке (см. письмо ФНС России от 15.10.2013 N ЕД-4-15/18437).

С 1 января 2015 года при представлении налоговой декларации на бумажном носителе в случае, если п. 5 ст. 174 НК РФ предусмотрена обязанность ее представления в электронной форме, такая декларация не считается представленной (четвертый абзац п. 5 ст. 174 НК РФ). См. также письмо ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/4440@.

История вопроса

С 1 января 2014 года до 1 января 2015 года представление налогоплательщиком декларации по НДС на бумажном носителе квалифицировалось как нарушение порядка представления декларации, за которое предусматривается ответственность по ст. 119.1 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 200 рублей. При этом обязанность налогоплательщика по представлению декларации по НДС (в случае представления ее на бумажном носителе) считалась исполненной (см. письмо ФНС России от 11.04.2014 N ЕД-4-15/6831).

В письме ФНС России от 21.03.2016 N СД-4-3/4581@ разъяснено, как заполнять уточненную декларацию. В случае представления налогоплательщиком "уточненки" по НДС в графе 3 по строке 001 указывается признак актуальности сведений, отраженных в разделах 8 (сведения из книги покупок) и (или) 9 (сведения из книги продаж). Он может принимать значения "0" либо "1":

"0" - если в ранее поданной декларации сведения по разделам 8 и (или) 9 не представлялись, либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота их отражения;

"1" - если сведения, представленные ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются.

В ситуации внесения изменений в книгу покупок и (или) книгу продаж по истечении налогового периода, за который представляется декларация, налогоплательщиками заполняется Приложение 1 к разделам 8 и (или) 9.

В письме ФНС России от 11.03.2016 N ЕД-4-15/3967@ указано, что в уточненную декларацию должны быть включены все разделы, ранее поданные в инспекцию, в том числе раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента", даже если в него не вносились изменения.

Тема

Налоговая декларация по НДС

См. также

Плательщики НДС

Структура и объем декларации по НДС

Общие требования по заполнению декларации по НДС

Книга покупок

Книга продаж

Практические ситуации

Построить список