Энциклопедия решений. Обязательные страховые взносы на выплаты по трудовым договорам (по 31 декабря 2016 года)

Обязательные страховые взносы на выплаты по трудовым договорам (по 31 декабря 2016 года)

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, признаются объектами обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Это значит, что к объекту обложения страховыми взносами могут быть отнесены все выплаты, производимые работодателем в пользу работников, включая выплаты, которые в трудовых договорах прямо не поименованы. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Кроме того, не признаются объектом обложения выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ (ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Широкое определение объекта обложения страховыми взносами ("выплаты в рамках трудовых отношений") позволило специалистам Минздравсоцразвития России расширить перечень выплат, на которые следует начислять страховые взносы, включив в них выплаты, источником которых работодатель фактически не является. Такая же позиция изложена в письме Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19, она же прослеживается в письме ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985. Так, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией в соответствии с законодательством РФ:

- работникам в период прохождения ими военных сборов (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе") (см. также информацию ФСС России от 24.07.2015, постановления АС Западно-Сибирского округа от 06.07.2016 N Ф04-2976/16 по делу N А46-11290/2015, ФАС Уральского округа от 17.07.2013 N Ф09-6820/13);

- за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами (ст. 262 ТК РФ) (см. также информацию ФСС России от 24.07.2015);

- работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха (ст. 186 ТК РФ) (см. также информацию ФСС России от 24.07.2015, письмо Минтруда России от 17.02.2014 N 17-4/В-54, определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 23.06.2015 N 310-КГ15-1740, постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2014 N 104/14);

- работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного наблюдения (ст. 254 ТК РФ);

- работникам, вызываемым к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру или в суд в качестве свидетелей, потерпевших, их законных представителей, понятых за все время, затраченное ими в связи с таким вызовом (ст. 131 УПК РФ).

До внесения поправок в ст. 7 Закона N 212-ФЗ специалисты Минздравсоцразвития России также неоднократно утверждали, что все выплаты, осуществляемые в рамках трудовых отношений, подлежат обложению страховыми взносами (см. письма Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19, от 10.03.2010 N 10-4/308103-19, от 10.03.2010 N 10-4/306657-19). Однако до 2011 года в отношении перечисленных выплат высказывалось мнение, что они не признаются объектом для начисления страховых взносов, поскольку работодатель производит их в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения (см. письма Минздравсоцразвития России от 27.05.2010 N 1354-19, от 19.05.2010 N 1239-19, от 17.05.2010 N 1212-19).

По нашему мнению, суть рассматриваемых выплат не изменилась, а поэтому редакция формулировки ст. 7 Закона N 212-ФЗ не могла расширить объект обложения страховыми взносами на эти выплаты. Вместе с тем, в арбитражной практике имеются решения по подобным вопросам, косвенно поддерживающие позицию Минздравсоцразвития России, изложенную в письме от 15.03.2011 N 784-19 (см. постановление Девятнадцатого ААС от 11.07.2012 N 19АП-2997/12).

Отметим, что на рассмотрении ВАС РФ находилось дело о признании недействующими абзацев 1, 2, 3, 4 пункта I письма Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19 (определения ВАС РФ от 11.08.2011 и от 03.11.2011 N ВАС-10887/11, определения об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ от 19.12.2011 и от 17.01.2012 N ВАС-16584/11). В ходе разбирательств суд установил, что это письмо не отвечает критериям, позволяющим признать его нормативным правовым актом, так как оно не устанавливает правовые нормы, обязательные для неопределенного круга лиц. В письме содержится только мнение специалистов Минздравсоцразвития России. Арбитражные суды и суды общей юрисдикции, рассматривающие споры соответствующей категории, не связаны положениями оспариваемого письма, поскольку подобные письма не входят в круг нормативных правовых актов, применяемых при рассмотрении дел. Таким образом, письмо остается действующим.

При этом в постановлении Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10 в отношении взносов, начисляемых на оплату дополнительных выходных дней одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами, суд пришел к выводу, что данные выплаты носят характер государственной поддержки, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. Указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде. Поэтому взносы на такие выплаты не начисляются. К такому же выводу пришли судьи в определении ВС РФ от 23.06.2015 N 310-КГ15-1740, постановлениях АС Уральского округа от 25.03.2015 N Ф09-1169/15, ФАС Уральского округа от 02.06.2014 N Ф09-2162/14, от 17.07.2013 N Ф09-6820/13, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.08.2014 N Ф04-8014/14, от 22.08.2013 N Ф04-3263/13.

Также нерешенным остается вопрос о выплатах работникам, источником которых не является работодатель. Например, в письме Минтруда России от 29.10.2015 N 17-4/В-530 рассмотрена ситуация, когда между грантодателем, грантополучателем (научным коллективом в лице руководителя проекта) и организацией заключен трехсторонний договор. По условиям договора грантодатель направляет средства гранта для выполнения работ по проекту на счет организации, которая производит расчеты с грантополучателем, в частности, выплачивает (перечисляет) денежные средства грантополучателю на компенсацию его трудозатрат. По мнению Минтруда России, обязанность по начислению и уплате страховых взносов с указанных выплат возникает у организации, производящей данные выплаты. При этом если выплаты за счет средств гранта производятся грантодателем в пользу грантополучателя - физлица, которое не состоит в трудовых отношениях и не заключило гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, с грантодателем, то объектом обложения страховыми взносами такие суммы не признаются.

Выплаты социального характера, не связанные напрямую с трудовой деятельностью

Важно понимать, что не все выплаты работникам осуществляются в рамках трудовых отношений с ними. Если выплата не связана с трудовой деятельностью, то независимо от наличия трудового договора, она не должна облагаться взносами. Однако ФСС России в информации от 24.07.2015 по-прежнему доводит до сведения плательщиков, что облагаются взносами:

- суммы оплаты приобретенных организацией санаторно-курортных путевок для работников;

- сумма невозвращенного работникам долга по договору займа (по тексту информациии именуемого "ссудой денежных средств");

- сумма ежемесячного возмещения расходов по найму жилого помещения.

В письме Минтруда России от 01.02.2016 N 17-4/В-37 указано, что облагаются страховыми взносами суммы оплаты парковки личного автомобиля работника, а также медицинской страховки работника на время отдыха за пределами РФ.

Между тем, в постановлении ФАС Поволжского округа от 21.05.2013 N Ф06-3488/13 рассмотрена ситуация выдачи организацией работникам займов, которые впоследствии были прощены им заимодавцем. По мнению ПФР, сумма невозвращенного долга является вознаграждением работника за выполнение обязанностей в рамках трудовых отношений. Суд округа признал такую позицию ошибочной, указав, что прощенная Обществом работникам сумма не может рассматриваться в качестве выплаты или иного вознаграждения работнику на основании трудового договора либо гражданско-правового договора, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), поскольку выполнение обязательств по договору о прощении долга не поставлено в зависимость от исполнения работником своих трудовых функций. Соответственно, нет оснований для доначисления взносов на спорную сумму. См. также постановления АС Поволжского округа от 07.05.2015 N Ф06-22902/15, ФАС Поволжского округа от 01.10.2013 N Ф06-8893/13.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.05.2013 N 17744/12 указал на то, что в отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно ст. 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

С ссылкой на это постановление Президиума ВАС РФ в постановлении АС Северо-Западного округа от 15.08.2014 N Ф07-8010/13сделан вывод, что разовые премии, выплаченные работникам к праздникам за счет прибыли и не предусмотренные ни трудовыми, ни коллективным договорами, признаны выплатами, которые не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для их начисления. Опираясь на приведенные аргументы ВАС РФ, АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 16.01.2015 N Ф04-13887/14 пришел к аналогичным выводам в отношении оплаты стоимости проезда работников и членов их семей к месту отпуска и обратно. Такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами. В постановлении АС Западно-Сибирского округа от 09.06.2015 N Ф04-19068/15 суд счел, что спорные выплаты (вознаграждение к юбилею) не являлись оплатой труда лиц или иным вознаграждением за труд, поскольку не подтверждено, что они носили систематический характер, зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. Событие, с которым связана выплата денежного вознаграждения, имело непосредственное отношение к конкретному работнику и не связывалось с трудовыми взаимоотношениями между ним и фирмой. Тот факт, что спорные выплаты упоминались в коллективном договоре в разделе "Формы и системы оплаты труда", не является безусловным доказательством их отнесения к суммам оплаты труда. Аналогичные выводы сделаны в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 18.11.2015 N Ф04-26451/15 в отношении единовременного вознаграждения работникам, обладающим правом на пенсионное обеспечение (правом выхода на пенсию), а также надбавки к зарплате тем сотрудникам, которые подали заявление на перечисление дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии, начисляемой на основании корпоративного акта.

В постановлении ФАС Уральского округа от 21.06.2013 N Ф09-5530/13 рассмотрено дело об оплате путевок в лагеря отдыха для детей работников организации. Суд разъяснил, что предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей). Если нет доказательств, что спорная оплата части стоимости путевок предусматривалась трудовым или коллективным договорами, носила систематический характер, зависела от трудового вклада работников, то рассматриваемые выплаты не должны облагаться страховыми взносами. См. также постановление АС Уральского округа от 05.01.2015 N Ф09-9351/14. В постановлениях АС Поволжского округа от 19.11.2015 N Ф06-2922/15, от 23.06.2015 N Ф06-24816/15, ФАС Уральского округа от 06.02.2014 N Ф09-14644/13 такое же решение вынесено по поводу путевок для самих работников. Аналогичные выводы сделаны ФАС Уральского округа и в постановлении от 24.03.2014 N Ф09-1316/14 по вопросу оплаты организацией содержания детей работников в детских дошкольных учреждениях, а также оплаты питания сотрудников, а в постановлении от 11.03.2016 N Ф09-608/16 по делу N А34-4913/2015 - по поводу частичной компенсации затрат на путевки и компенсации за услуги бассейна. О питании см. также постановление АС Волго-Вятского округа от 25.08.2015 N Ф01-3248/15.

О необложении взносами ежемесячных пособий работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет, сверх установленного законодательством размера, выплаченных работникам общества на основании коллективного договора, см. постановление АС Уральского округа от 18.02.2015 N Ф09-9926/14.

В письме Минтруда России от 27.01.2015 N 17-3/В-32 указано, что если организация перечисляет средства по оплате (полной или частичной) стоимости путевки за члена семьи работника непосредственно в организацию, осуществляющую ее предоставление, то стоимость указанных путевок на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая оплата производится за физическое лицо, не являющееся работником организации.

Рекомендуем также обратить внимание на постановление АС Уральского округа от 25.03.2015 N Ф09-1169/15, в котором указано, что частичная компенсация обществом расходов на оплату проезда к месту работы и обратно лицам, проживающим в другом населенном пункте, не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, так как не зависит от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой им работы, трудового стажа, не является стимулирующей выплатой либо трудовым вознаграждением.

Еще один вид спорных выплат - компенсация расходов при переезде на работу в другую местность, в частности - на оплату найма жилья. В определениях Верховного Суда РФ от 26.02.2016 N 310-КГ15-20212, от 16.09.2015 N 304-КГ15-5008 по этому поводу указано, что установленные на основании локального акта организации спорные компенсационные выплаты носят социальный характер и, несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, не обладают признаками заработной платы в смысле ст. 129 ТК РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы. Эти выплаты произведены не в рамках трудовых отношений. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Таким образом, спорные выплаты подпадают под действие пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

В постановлении АС Северо-Западного округа от 04.08.2016 N Ф07-5508/16 признано, что не облагаются взносами предусмотренные коллективным договором выплаты:

- компенсация оплаты проезда при предоставлении очередного отпуска работникам, проживающим в районах Крайнего Севера;

- денежная компенсация (проценты) за задержку выплаты заработной платы, отпуска и др.;

- частичная компенсация затрат работника на занятия физической культурой и спортом;

- компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников.

Тема

Объект и база для начисления взносов на обязательное социальное страхование (по 31 декабря 2016 года)

См. также

Страховые взносы на выплаты в рамках трудовых отношений с 1 января 2017 года

Страховые взносы на выплаты по авторским и аналогичным договорам (по 31 декабря 2016 года)

Страховые взносы на выплаты по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг (по 31 декабря 2016 года)

Выплаты, не относящиеся к объекту обложения страховыми взносами (по 31 декабря 2016 года)

Доходы, не учитываемые при налогообложении НДФЛ

Трудовой договор

Заработная плата

Средний заработок для случаев, предусмотренных ТК РФ

Взносы по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний

Практические ситуации

Построить список