Энциклопедия решений. Особенности определения базы для начисления страховых взносов и ее предельной величины (по 31 декабря 2016 года)

Особенности определения базы для начисления страховых взносов и ее предельной величины (по 31 декабря 2016 года)

База для начисления страховых взносов определяется плательщиками страховых взносов, осуществляющими выплаты физическим лицам, как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Если физическое лицо в течение расчетного периода работает в нескольких организациях, база для начисления страховых взносов в отношении данного физического лица определяется отдельно каждой организацией (плательщиком страховых взносов) самостоятельно, без учета выплат, полученных физическим лицом в других организациях.

В случае если физическое лицо в течение расчетного периода работает в одной организации, которая производит выплаты данному физическому лицу по разным основаниям, например, по трудовому и гражданско-правовому договорам, то для определения базы для начисления страховых взносов в отношении данного работника учитываются все выплаты в его пользу суммарно по всем основаниям, начисленные с начала и до конца расчетного периода (календарного года) (см. письмо Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 76-19).

Поскольку в базу по страховым взносам в части, уплачиваемой в ФСС России, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, то базы для исчисления страховых взносов в ПФР, ФФ ОМС и ФСС могут различаться.

Обратите внимание, что с 2014 года предельная величина базы для начисления взносов в ПФР и в другие фонды устанавливается и индексируется по-разному (ч. 5 и 5.1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Впервые разные лимиты установлены на 2015 год постановлением Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316. В 2015 году предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ, составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 670 000 руб., для взносов в ПФР - 711 000 руб. В 2016 году - в ФСС РФ - 718 000 руб., в ПФР - 796 000 руб. (постановление Правительства РФ от 26.11.2015 N 1265). Кроме того, в отношении взносов в ФФ ОМС лимит с 2015 года не действует, взносы уплачиваются по тарифу 5,1% со всей величины базы.

О размерах предельной величины базы см. справку

Обратите также внимание на п. 3 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ, согласно которому в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением ВКС), применяется тариф страховых взносов в ФСС РФ 1,8%. На эти взносы распространяется лимит базы, установленный в ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ.

В письме Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 551-19 разъяснено, что если в течение года работник перешел из одного обособленного подразделения организации в другое, то в другом обособленном подразделении при определении базы страховых взносов должны учитываться выплаты, начисленные данному работнику с начала расчетного периода. При этом в базе для начисления страховых взносов каждого обособленного подразделения учитывают только те выплаты, которые начислены за период работы сотрудника в данном подразделении. Это значит, что для исчисления предельного размера выплат, по достижении которого страховые взносы не начисляются, база по каждому физическому лицу определяется в целом по предприятию вне зависимости от того, в каком обособленном подразделении он работал. Выплаты в пользу работника, произведенные обособленным подразделением, превышающие такой предельный размер, не включаются в базу для начисления страховых взносов. В то же время до тех пор, пока размер выплат по организации в целом не достигнет предельного размера, каждое обособленное подразделение, уплачивая за организацию страховые взносы, учитывает только те выплаты, которые начислены в этом подразделении, без учета осуществленных другими подразделениями.

При совмещении ЕНВД и общего режима налогообложения для исчисления размера базы страховых взносов, при превышении которого страховые взносы не взимаются, в отношении работника, занятого одновременно в видах деятельности, облагаемых в рамках различных налоговых режимов, организация учитывает все выплаты, производимые в пользу этого работника (см. письмо ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

В письме от 28.05.2010 N 1375-19 специалисты Минздравсоцразвития России разъясняют, что при реорганизации юридического лица в форме преобразования вновь возникшая организация при определении базы для начисления страховых взносов не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации. У вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации. В постановлении Тринадцатого ААС от 01.02.2012 N 13АП-22511/11 отмечено, что письмо Минздравсоцразвития России от 28.05.2010 N 1375-19 не является разъяснением в смысле, придаваемом этому понятию ч. 5 ст. 1 Закона N 212-ФЗ и постановлением Правительства РФ от 14.09.2009 N 731. В то же время суд пришел к выводу, что описанный в письме порядок определения предельной величины базы для начисления страховых взносов прямо следует из норм Закона N 212-ФЗ.

Однако в случае, когда реорганизация предприятия произошла в форме присоединения без увольнения работников, суд, не согласившись с позицией контролирующих органов, пришел к выводу, что период и база для начисления страховых взносов определяются с учетом работы у прежнего работодателя (постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.03.2012 N Ф03-560/12).

Если физическое лицо в течение расчетного периода работает в нескольких организациях, база для начисления страховых взносов в отношении этого физлица определяется отдельно каждой организацией (плательщиком страховых взносов) самостоятельно без учета выплат, полученных физическим лицом в других организациях (см. письма Минтруда России от 12.11.2015 N 17-4/ООГ-1569, Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 76-19).

Тема

База для начисления страховых взносов на обязательное соцстрахование и ее предельная величина (по 31 декабря 2016 года)

См. также

Особенности определения базы для исчисления страховых взносов с 1 января 2017 года

Лица, производящие выплаты физическим лицам (по 31 декабря 2016 года)

Лица, применяющие специальные налоговые режимы, - плательщики страховых взносов (по 31 декабря 2016 года)

База для начисления страховых взносов по выплатам по авторским и аналогичным договорам (по 31 декабря 2016 года)

Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами (по 31 декабря 2016 года)

Расчетный период по взносам на обязательное соцстрахование (по 31 декабря 2016 года)