Энциклопедия решений. Исчисление и уплата взносов на обязательное соцстрахование при ликвидации, реорганизации (по 31 декабря 2016 года)

Исчисление и уплата взносов на обязательное соцстрахование при ликвидации, реорганизации (по 31 декабря 2016 года)

Если организация ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации.

До дня подачи в регистрирующий орган заявления юридического лица в связи с его ликвидацией либо заявления о прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя плательщики страховых взносов обязаны представить в орган контроля расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления расчета включительно. Расчет может быть представлен в электронной форме в соответствии с требованиями ч. 10 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными с начала расчетного периода, подлежит перечислению в течение 15 календарных дней со дня подачи расчета или возврату плательщику страховых взносов. Возврат излишне уплаченных сумм страховых взносов осуществляется в соответствии со ст. 26 Закона N 212-ФЗ.

Порядок уплаты страховых взносов в случае реорганизации плательщика-организации регламентирован ч. 16 ст. 15 Закона N 212-ФЗ. При реорганизации уплата страховых взносов, а также представление расчетов по ним осуществляются правопреемником. Такая обязанность возлагается на правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации ему факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов (см. постановления ФАС Поволжского округа от 05.10.2011 N Ф06-7996/11, Четвертого ААС от 11.05.2012 N 04АП-1507/12).

Если правопреемников несколько, то к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 4 ст. 58 ГК РФ). Если передаточный акт (разделительный баланс) не позволяет определить долю правопреемника либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате страховых взносов каким-либо из них, то суд может принять решение о солидарном исполнении обязанности по уплате страховых взносов реорганизованного лица.

Споры с контролирующими органами возникают в отношении определения базы для уплаты страховых взносов правопреемником. Суды считают, что при реорганизации предприятия без увольнения работников расчетный период в отношении работников реорганизованной организации определяется с учетом работы у прежнего работодателя. Это следует из того, что в соответствии с ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется плательщиками страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала расчетного периода (календарного года). При этом иной порядок определения базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации плательщика страховых взносов Законом N 212-ФЗ не установлен. Никаких специальных условий для прерывания порядка такого расчета также не предусмотрено. Поэтому в ситуации, когда после реорганизации трудовые отношения между работниками реорганизованной организации и ее правопреемником продолжены, плательщик страховых взносов вправе учесть в облагаемой базе по страховым взносам выплаты и вознаграждения, начисленные с начала года в пользу работников реорганизованной организацией (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2013 N Ф04-1109/13, ФАС Дальневосточного округа от 03.02.2014 N Ф03-6286/13, от 23.05.2012 N Ф03-1596/12, от 01.03.2012 N Ф03-560/12, ФАС Поволжского округа от 29.05.2012 N Ф06-3200/12, Семнадцатого ААС от 25.04.2012 N 17АП-2854/12). По мнению судей, данная правовая позиция соответствует правовой позиции Президиума ВАС РФ, высказанной ранее в постановлении от 01.04.2008 N 13584/07 по вопросу сохранения права на применение регрессивной шкалы ставок по ЕСН реорганизованной организацией.

Тема

Исчисление и уплата взносов на обязательное социальное страхование в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФ ОМС (по 31 декабря 2016 года)

См. также

Лица, производящие выплаты физическим лицам (по 31 декабря 2016 года)

Объект и база для начисления взносов на обязательное социальное страхование (по 31 декабря 2016 года)

Особенности определения базы для начисления страховых взносов и ее предельной величины (по 31 декабря 2016 года)

Отчетный период по взносам на обязательное соцстрахование (по 31 декабря 2016 года)

Порядок возврата излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (по 31 декабря 2016 года)

Отчетность по обязательному социальному страхованию (по 31 декабря 2016 года)

Исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам (по 31 декабря 2016 года)

Исполнение обязанности по уплате налогов (сборов), пеней и штрафов при ликвидации юридического лица

Уплата налогов при реорганизации юридического лица