Энциклопедия решений. Доходы по договору лизинга в целях налогообложения прибыли (ноябрь 2024)

Доходы по договору лизинга в целях налогообложения прибыли

Правоотношения сторон по договору лизинга регулируются параграфом 6 "Финансовая аренда (лизинг)" главы 34 ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ). В соответствии с п. 5 ст. 15 Закона N 164-ФЗ лизингополучатель обязан выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).

Доходы от предоставления имущества в лизинг в соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ и применяемой лизингодателем учетной политикой для целей налогообложения прибыли учитываются (см. письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/594):

- либо в составе доходов от реализации;

- либо в составе внереализационных доходов.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ). Для внереализационных доходов от сдачи имущества в аренду датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ). Таким образом, лизингодатель признает доходы в виде сумм лизинговых платежей на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенного договора либо на последний день отчетного (налогового) периода исходя из сумм, предусмотренных графиком лизинговых платежей.

Договором лизинга может быть предусмотрен неравномерный график уплаты лизинговых платежей. В этом случае лизингодатель также вправе признавать доходы в виде сумм лизинговых платежей в соответствии с графиком, установленным договором, на основании пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ (см. письма Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-05/131, от 17.04.2009 N 03-03-06/1/258, УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 N 16-15/111046).

Статьей 624 ГК РФ установлено, что в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором обусловленной договором выкупной цены. Выкупная цена, полная уплата которой является основанием для перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, определяется в договоре лизинга или в дополнительном соглашении сторон. Договор аренды, в котором предусмотрен выкуп арендованного имущества, является смешанным договором, содержащим элементы договора аренды и договора купли-продажи. Аналогичное правило действует и в отношении договора лизинга.

Следовательно, если условиями договора лизинга предусмотрен выкуп лизингополучателем предмета лизинга, общая сумма договора лизинга включает следующие платежи:

- плату за право владения и пользования предметом лизинга;

- плату за приобретение предмета лизинга в собственность по окончании договора лизинга (выкупная цена предмета лизинга).

Для целей исчисления налога на прибыль выручка от продажи лизингового имущества по окончании срока действия договора лизинга учитывается в составе доходов от реализации на основании п. 1 ст. 249 НК РФ. Датой получения дохода в соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ признается дата реализации, то есть дата перехода права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ). В силу ст. 624 ГК РФ лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя после уплаты выкупной цены предмета лизинга, предусмотренной договором. Следовательно, датой признания дохода признается дата уплаты полной суммы выкупной стоимости лизингополучателем.

Если выкупная цена выплачивается в течение срока аренды вместе с арендными платежами, то, по мнению Минфина России и налоговых органов, каждый платеж в счет выкупной цены признается для лизингодателя авансом и не учитывается в доходах в целях налогообложения (см. письма УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 N 16-15/111046, от 06.06.2007 N 20-12/053467, Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/138, от 17.04.2009 N 03-03-06/1/258). При переходе права собственности на объект к лизингополучателю лизингодатель признает доход от продажи.

Таким образом, на дату перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга в налоговом учете лизингодателя отражается доход от реализации в виде выкупной стоимости лизингового имущества или доход от его реализации по договору купли-продажи, а в расходах - остаточная стоимость предмета лизинга.

Следовательно, для целей налогообложения прибыли лизингодатель должен обеспечить раздельный учет платы за пользование предметом лизинга (арендные платежи) и платы за выкуп лизингополучателем предмета лизинга (выкупная цена) (см. письма Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/138, от 15.02.2006 N 03-03-04/1/113).

Тема

Налоговый учет доходов от реализации

См. также

Порядок определения доходов при налогообложении прибыли

Порядок признания доходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли

Доходы от аренды в целях налогообложения прибыли

Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом

Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг)

Финансовая аренда (лизинг)