Энциклопедия решений. Тарифы страховых взносов для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (по 31 декабря 2016 года)

Тарифы страховых взносов для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (по 31 декабря 2016 года)

С 2012 года для ряда плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), в ч. 3.4 ст. 58 Закона 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов:

Наименование	2012 год	С 2013 года
Пенсионный фонд РФ	20,0%	20,0%
Фонд социального страхования РФ	0,0%	0,0%
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	0,0%	0,0%

На основании ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ для плательщиков взносов, производящих выплаты физическим лицам, с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленный максимум нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не предусмотрено Законом N 212-ФЗ.

Согласно ч. 1.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ) тарифы страховых взносов, в которых предусмотрена уплата взносов в ПФР с суммы выплат, превышающей годовой максимум, не применяются плательщиками, указанными в статьях 58, 58.1, 58.4 - 58.6 Закона N 212-ФЗ. Для плательщиков, указанных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (применяющих УСН и осуществляющих определенные виды деятельности), какие-либо тарифы взносов для суммы выплат, превышающей предельную величину базы, не установлены. То есть с базы, превышающей лимит, эта категория плательщиков страховые взносы в ПФР не уплачивает.

Примечание

Плательщики страховых взносов, применяющие пониженные тарифы в соответствии со ст. 58 Закона N 212-ФЗ, с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, превышающих установленную предельную величину базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в 2016 году - 796 000 руб.), страховые взносы в ПФР не уплачивают (см. письма Минтруда России от 02.03.2015 N 17-3/В-89, от 30.01.2015 N 17-3/В-37).

Для плательщиков, применяющих УСН, условием использования пониженных тарифов является осуществление определенных видов деятельности, которые перечислены в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона 212-ФЗ. При этом доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по указанным видам деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов (см. также письма Минздравсоцразвития России от 20.04.2012 N 1112-19, от 12.04.2012 N 995-19, от 07.07.2011 N 2448-19). В этом случае для применения пониженных тарифов деятельность будет считаться основной. Для определения доли сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

По мнению специалистов Минтруда России, выраженному в письме от 16.08.2016 N 17-4/В-319, при определении общего объема доходов следует суммировать все доходы плательщика, включающие доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав по всем видам деятельности и внереализационные доходы (включая субсидии на выполнение муниципального задания для автономного учреждения). А для определения основного вида экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов следует суммировать только доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав при осуществлении соответствующего вида деятельности. На основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, определяют доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ. Средства, полученные в рамках целевого финансирования, в том числе в виде субсидий на выполнение государственного задания, не относятся к доходам от реализации продукции и (или) оказанных услуг. Следовательно, они не учитываются в качестве доходов от основного вида дейтельности.

В постановлении ФАС Поволжского округа от 18.06.2014 N Ф06-11515/13 указано, что возможности определения основного вида деятельности применительно к каждой системе налогообложения, применяемой страхователями, законодательство не предусматривает, как и не предоставляет страхователям права на суммирование доходов от видов деятельности, поименованных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ для исчисления взносов с применением пониженных тарифов. Доводы о необходимости определения доходов только от деятельности, переведенной на УСН, а не от суммы доходов во всем видам деятельности судом отклонены.

Иными словами, для вычисления доли необходимо в числителе учитывать доходы от деятельности, упомянутой в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, а в знаменателе - доходы по всем видам деятельности, включая и полученные при других налоговых режимах.

Кроме того, если у организации по итогам деятельности за отчетный период вообще отсутствуют доходы, то она не соответствует условию о необходимой доле доходов от осуществления указанного вида деятельности и применяет общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ (см. письмо Минтруда России от 02.07.2014 N 17-4/В-295).

Плательщики страховых взносов при использовании пониженных тарифов обязаны подтверждать основной вид экономической деятельности путем представления в территориальный орган ПФ РФ расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР (см. письма Минздравсоцразвития России от 30.11.2011 N 5071-19, от 14.04.2011 N 1335-19, от 11.03.2011 N 748-19). Эта форма утверждена постановлением Правления ПФ РФ от 16.01.2014 N 2п. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и осуществляющие основной вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, заполняют подраздел 3.6 Раздела 3 формы РСВ-1 ПФР.

В письме Минздравсоцразвития России от 18.07.2012 N 1844-17 разъяснено: если основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, является вид деятельности, поименованный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (при соблюдении условия о доле доходов), то страховые взносы уплачиваются по пониженному тарифу в отношении выплат всем работникам, в том числе занятым в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Заметим, что ранее специалисты Минздравсоцразвития России придерживались иной позиции, согласно которой в отношении выплат в пользу работников, занятых в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД организация должна применять общеустановленный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (см. письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2011 N 977-19).

В письмах Минздравсоцразвития России от 14.05.2012 N 1320-19, от 14.06.2011 N 2010-19, от 19.05.2011 N 1805-19 указано, что организация, применяющая УСН, основным видом экономической деятельности которой является вид деятельности, переведенный на ЕНВД, при этом поименованный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, вправе уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу при соблюдении условия о доле доходов по данному виду деятельности. Аналогичная позиция выражена в письме ФСС России от 10.02.2012 N 15-03-11/08-1395. Однако если единственным видом экономической деятельности плательщика страховых взносов является деятельность, переведенная на уплату ЕНВД, и других видов деятельности он не ведет и не применяет иных режимов налогообложения, в том числе УСН, то такой плательщик не вправе уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды по пониженному тарифу (см. письмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 19-6/3017632-1898).

Однако в письме Минтруда России от 02.09.2015 N 17-4/В-444 указано, что основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, может являться вид деятельности, переведенный на ЕНВД. Если основным видом деятельности организации, применяющей УСН, является вид деятельности, поименованный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, то страховые взносы уплачиваются такой организацией по пониженному тарифу при соблюдении условия о доле доходов по данному виду деятельности (70%) независимо от применяемого режима налогообложения по данному виду деятельности.

Если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид деятельности не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, то плательщик страховых взносов лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). В письме Минздравсоцразвития России от 15.09.2011 N 3333-19 разъяснено, что при выполнении условия о доле доходов от основного вида деятельности в общем объеме доходов в первом отчетном периоде года организация, применяющая УСН, вправе использовать пониженный тариф страховых взносов с начала этого отчетного периода. В случае если такая организация по итогам деятельности за полугодие не подтверждает соответствие условию о доле доходов от осуществления этого вида деятельности, то она применяет общий тариф с начала этого периода, то есть сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием пеней. Если организация по итогам деятельности за 9 месяцев того же года подтверждает соответствие условию о доле доходов, то она вправе применять пониженный тариф с начала отчетного (расчетного) периода (с 1 января этого года), то есть вправе опять же произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам путем их возврата или зачета. См. также письмо Минтруда России от 02.07.2014 N 17-4/В-295.

Минтруд России в письме от 29.09.2015 N 17-4/10/ООГ-1357 разъясняет, что для целей применения пониженных тарифов взносов при УСН основным видом экономической деятельности плательщика признается только один вид деятельности, указанный в ст. 58 Закона N 212-ФЗ, с долей доходов от его осуществления не менее 70%. Возможность суммирования доходов от осуществления нескольких льготных видов деятельности законом не предусмотрена. Таким образом, если ни один из видов деятельности плательщика на УСН не приносит 70% дохода (например, доходы разделились 50/50), то права на пониженные тарифы он не имеет, даже если все его виды деятельности перечислены в ст. ст. 58 Закона N 212-ФЗ как льготируемые.

В письме Минтруда России от 15.07.2015 N 17-4/В-354 разъяснено, что в доходы от реализации при осуществлении основного вида экономической деятельности медицинской организации на УСН включаются как доходы от реализации платных медицинских услуг, оказываемых в соответствии с Правилами..., утвержденными постановлением Правительства РФ от 04.10.2012 N 1006, так и от оказания медицинских услуг застрахованным лицам по договорам ОМС.

По мнению специалистов Минздравсоцразвития России, плательщик страховых взносов теряет право на применение пониженного тарифа страховых взносов с начала того квартала, в котором он утратил право на применение УСН (см. письма Минздравсоцразвития России от 24.11.2011 N 5004-19, от 16.09.2011 N 3344-19).

Темы

Льготы и пониженные тарифы взносов на обязательное социальное страхование (по 31 декабря 2016 года)

Тарифы взносов на обязательное социальное страхование (по 31 декабря 2016 года)

См. также

Тарифы страховых взносов для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (с 1 января 2017 года)

Отчетность по обязательному социальному страхованию (по 31 декабря 2016 года)

База для начисления страховых взносов на обязательное соцстрахование и ее предельная величина (по 31 декабря 2016 года)

Зачет и возврат излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (по 31 декабря 2016 года)

Тарифы страховых взносов для благотворительных и некоммерческих организаций, применяющих УСН (по 31 декабря 2016 года)

Практические ситуации

Построить список