Энциклопедия решений. Налогообложение при аренде. Учет у арендатора (ноябрь 2024)

Налогообложение при аренде. Учет у арендатора

Налог на добавленную стоимость

Сдача имущества в аренду признается объектом обложения НДС, а, следовательно, вся сумма, полученная арендодателем в качестве дохода (арендная плата), является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик-арендатор имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ. Это можно сделать при соблюдении условий:

- услуги приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- услуги приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- налогоплательщик получил правильно оформленный счет-фактуру (п. 2 ст. 169 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).

При аренде принятие к учету подтверждается первичными учетными документами на приобретенную услугу. По мнению Минфина России, в рассматриваемой ситуации можно использовать акт приемки-передачи арендованного имущества (см. письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-07-15/47).

Таким образом, сумму НДС, предъявленную арендодателем к сумме арендной платы, арендатор вправе принять к вычету при соблюдении перечисленных условий. Исключением из этого порядка являются ситуации, когда арендатор выполняет обязанности налогового агента (например, при аренде госимущества). В таких случаях счета-фактуры арендодатели не выставляют, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами (арендаторами).

Кроме того, при перечислении предварительной оплаты арендодателю арендатор вправе принять к вычету НДС с суммы этой предоплаты на общих основаниях в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ.

Налог на прибыль

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом расходы в виде арендных платежей учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть указанные расходы должны быть экономически оправданы, подтверждены документами и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.

Документальным подтверждением расходов в виде арендных платежей могут являться: договор аренды, график арендных платежей, акт приема-передачи арендованного имущества, документы, подтверждающие уплату арендных платежей. См. также письмо Минфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12764.

Глава 34 ГК РФ, регулирующая правоотношения по договору аренды, не требует от арендатора и арендодателя ежемесячного подтверждения исполнения сторонами своих обязательств по договору аренды путем составления актов. Таким образом, ежемесячного составления актов оказанных услуг по договору аренды (субаренды) для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей, если иное не вытекает из условий договора, не требуется (см. письма Минфина России от 16.11.2011 N 03-03-06/1/763, от 13.10.2011 N 03-03-06/4/118, от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559, от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, от 30.04.2004 N 04-02-05/1/33, УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061162, от 26.03.2007 N 20-12/027737, ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81).

При применении метода начисления датой осуществления расходов в виде арендных платежей признается (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ) одна из дат:

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последнее число отчетного периода.

Согласно письмам Минфина России от 29.08.2005 N 03-03-04/1/183, УФНС России по г. Москве от 06.08.2009 N 16-15/080966 организация может выбрать один из трех предложенных в пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ способов признания расходов в виде оплаты сторонним организациям за предоставленные ими услуги и закрепить его в учетной политике.

Если арендатор использует кассовый метод, соответствующая сумма признается расходом в момент фактической уплаты арендных платежей после оказания услуг по аренде (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Полученное в аренду имущество не переходит в собственность арендатора, следовательно, для арендатора оно не является амортизируемым. Однако в соответствии с четвертым абзацем п. 1 ст. 256 НК РФ в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Арендатор вправе амортизировать такие капвложения до окончания срока аренды имущества, в которое были внесены соответствующие неотделимые улучшения. Кроме того, арендатор может включить в состав прочих расходов затраты на ремонт арендованных основных средств, если договором аренды возмещение расходов на ремонт арендодателем не предусмотрено (ст. 260 НК РФ).

Тема

Договор аренды

См. также

Амортизация капитальных вложений в арендованные (полученные в пользование) основные средства в целях налогообложения прибыли

Капитальный и текущий ремонт арендованного имущества

Отделимые и неотделимые улучшения арендованного имущества

Налогообложение при аренде. Учет у арендодателя

Налог на имущество с капитальных вложений в арендованное имущество

НДФЛ с доходов физических лиц от сдачи имущества в аренду

НДС с капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованного имущества

Расходы на аренду при УСН

Бухгалтерский учет платежей за аренду имущества (кроме лизинга)