Энциклопедия решений. Как учитывать при налогообложении прибыли расходы в виде процентов по займам, кредитам и иным долговым обязательствам? (ноябрь 2024)

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам при налогообложении прибыли

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Обратите внимание, что в расходах могут признаваться проценты по займам, истраченным на цели, затраты по которым не учитываются при налогообложении прибыли. Главное, чтобы они были связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. См., например, постановления Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 3690/13, ФАС Поволжского округа от 11.12.2013 N Ф06-7764/13 о процентах по займам, направленным на выплату дивидендов, а также письмо Минфина России от 24.07.2015 N 03-03-06/1/42780.

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Статьей 269 НК РФ установлено, что под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления. С 1 января 2015 года по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.

Внимание

С 1 января 2015 года расходы в виде процентов в целях налогообложения не нормируются, за исключением контролируемых сделок.

Таким образом, с 2015 года налогоплательщик вправе учесть в целях налогообложения прибыли проценты, выплачиваемые им в связи с получением кредитов (займов), без ограничений. Это распространяется на проценты, начисленные с 1 января 2015 года, в том числе и по кредитам (займам), полученным ранее.

История вопроса

Напомним, что до 2015 года ст. ст. 269 НК РФ предполагала два способа нормирования процентов:

- исходя из среднего уровня процентов по долговым обязательствам, полученным налогоплательщиком на сопоставимых условиях;

- исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Правила расчета процентов по контролируемой задолженности перед иностранной организацией закреплены в пунктах 2 - 4 ст. 269 НК РФ.

Расходы в виде законных процентов

Согласно п. 1 ст. 317.1 ГК РФ в случаях, когда законом или договором предусмотрено, что на сумму денежного обязательства за период пользования денежными средствами подлежат начислению проценты, размер процентов определяется действовавшей в соответствующие периоды ключевой ставкой ЦБ РФ. Эта формулировка действует с 1 августа 2016 года.

До этой даты в п. 1 ст. 317.1 ГК РФ не было оговорки о том, что законные проценты должны быть предусмотрены законом или договором. Поэтому, по мнению Минфина России, выраженному в письме от 09.12.2015 N 03-03-РЗ/67486, если в договоре, на основании которого возникло денежное обязательство, отсутствовал порядок начисления процентов, по такому обязательству у кредитора по умолчанию возникало право требования к должнику в размере законных процентов. Однако из-за изменения формулировки в п. 1 ст. 317.1 ГК РФ с 1 августа 2016 года законные проценты больше не могут начисляться по умолчанию.

Суммы законных процентов отражаются в составе расходов у должника при методе начисления независимо от фактической уплаты денежных средств, то есть в том же порядке, что и расходы в виде процентов по займам, кредитам, вкладам и пр. Сумма расхода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается налогоплательщиком в налогом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства на конец каждого месяца согласно положениям ст. 272 НК РФ. См. также письма Минфина России от 24.03.2017 N 03-07-11/17144, от 22.04.2016 N 03-03-06/1/23410.

Тема

Внереализационные расходы в целях налогообложения прибыли

См. также

Налоговый учет процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги)

Проценты по контролируемым сделкам с 2015 года в целях налогообложения прибыли

Расчет предельной величины процентов, учитываемых при налогообложении прибыли, исходя из среднего уровня процентов (до 31 декабря 2014 года)

Расчет процентов, учитываемых в расходах при налогообложении прибыли, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (до 31 декабря 2014 года)

Доходы в виде процентов по договорам займа, банковского счета, банковского вклада (в целях налогообложения прибыли)

Проценты по договору займа

Проценты по кредиту

Проценты за пользование коммерческим кредитом

Проценты по п. 1 ст. 317.1 ГК РФ (законные проценты)

Налогообложение при займе. Учет у заемщика

Энциклопедия судебной практики

Практические ситуации

Построить список