Энциклопедия решений. Расходы при реализации товаров (в целях налогообложения прибыли) (ноябрь 2024)

Расходы при реализации товаров (в целях налогообложения прибыли)

В целях налогообложения прибыли выручка от реализации товаров, определенная исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (за минусом НДС), включается в состав доходов от реализации (пункты 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). Датой получения дохода при методе начисления признается дата реализации, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления средств в оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ). Реализацией товаров в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ признается передача права собственности на товары на возмездной или безвозмездной основе.

Сумма выручки в целях налогообложения прибыли может быть уменьшена на стоимость реализованных товаров в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268, вторым абзацем ст. 320 НК РФ. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из методов оценки покупных товаров.

Методы оценки покупных товаров в налоговом учете:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- до 2015 года - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

См. также письмо Минфина России от 04.02.2014 N 03-03-06/1/4193.

Внимание

С 1 января 2015 года метод ЛИФО в целях налогообложения не применяется.

НК РФ только перечисляет возможные методы оценки, но не раскрывает их содержание. Поэтому следует воспользоваться правилами расчета, содержащимися в ПБУ 5/01 (см. также письмо Минфина России от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44996).

Кроме того, доходы от реализации товаров уменьшаются на сумму расходов, которые непосредственно связаны с такой реализацией. Это могут быть расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

В целях налогового учета организации, осуществляющие торговую деятельность, формируют расходы, связанные с покупкой и реализацией покупных товаров, с учетом положений ст. 320 НК РФ. При реализации покупных товаров в уменьшение доходов от реализации не учитывается стоимость отгруженных, но нереализованных товаров (ст. 320 НК РФ).

В соответствии со ст. 320 НК РФ расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы (за исключением внереализационных, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ), осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Следовательно, согласно ст. 320 НК РФ организация в целях исчисления налога на прибыль вправе учитывать затраты на доставку товаров при их приобретении одним из двух способов:

- включать транспортные расходы в цену приобретения покупных товаров;

- учитывать расходы на доставку в качестве прямых. В этом случае указанные расходы в обязательном порядке подлежат распределению.

Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Распределение понесенных прямых расходов в виде транспортных расходов, связанных с приобретением товаров (если эти расходы согласно учетной политике не включены в цену приобретения данных товаров), осуществляется в порядке, изложенном в последних четырех абзацах ст. 320 НК РФ. При этом сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца согласно алгоритму расчета, определенному в ст. 320 НК РФ.

Для расчета среднего процента транспортных расходов используют формулу:

ПТР = (ТРнач + ТРмес) : (СРТмес + ОТкон) x 100%,

где

ПТР - процент транспортных расходов текущего месяца (в %);

ТРнач - транспортные расходы на начало месяца;

ТРмес - транспортные расходы за месяц;

СРТмес - стоимость приобретения товаров, реализованных за месяц;

ОТкон - стоимость приобретения остатка нереализованных товаров конец месяца

Воспользуйтесь калькулятором

Сумма транспортных расходов, относящаяся к реализованным товарам, определяется по формуле:

ТРреал = СРТмес х ПТР,

где

ТРреал - транспортные расходы, относящиеся к реализованным товарам;

СРТмес - стоимость приобретения товаров, реализованных за месяц;

ПТР - процент транспортных расходов текущего месяца (в %)

Воспользуйтесь калькулятором

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров рассчитывается по формуле:

ТРкон = ОТкон х ПТР,

где

ТРкон - транспортные расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров;

ОТкон - стоимость приобретения остатка нереализованных товаров конец месяца.

ПТР - процент транспортных расходов текущего месяца (в %)

Воспользуйтесь калькулятором

Если организация осуществляет торговлю несколькими видами товаров, определять долю прямых расходов, приходящуюся на остатки нереализованных товаров, следует по общим остаткам нереализованных товаров, без распределения их по видам (письмо Минфина России от 12.11.2009 N 03-03-06/4/98).

Все остальные расходы торговой организации, связанные с реализацией и осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными, распределять их не нужно, так как они в полном объеме уменьшают доходы от реализации текущего месяца (второй абзац ст. 320 НК РФ). Например, это относится к расходам на предпродажную подготовку товаров (см. письмо Минфина России от 04.09.2012 N 03-03-06/1/465), расходам на доставку покупных товаров после оприходования их на склад в связи с их перемещением до нового склада (см. письма Минфина России от 29.11.2011 N 03-03-06/1/783, от 10.02.2011 N 03-03-06/1/85), расходы на доставку товаров от склада налогоплательщика покупателям данных товаров (см. письмо Минфина России от 13.01.2005 N 03-03-01-04) и т.п.

Порядок определения суммы прямых расходов, относящейся к остаткам нереализованных товаров, установленный в ст. 320 НК РФ, не учитывает особенностей учета расходов при кассовом методе. Ведь в ст. 273 НК РФ, устанавливающей порядок учета расходов при кассовом методе, установлено, что "расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты". При этом ст. 273 НК РФ не содержит указания о необходимости учета положений статей 318-320 НК РФ. То есть при кассовом методе стоимость приобретенных и оплаченных товаров списывается на расходы в том периоде, в котором они были реализованы и оплачены покупателями. Транспортные расходы и другие расходы, связанные с реализацией учитываются также в общем порядке, то есть после их фактического осуществления и оплаты.

Тема

Определение расходов в целях налогообложения прибыли при реализации имущества и (или) имущественных прав

См. также

Доходы от реализации товаров в целях налогообложения прибыли

Определение суммы расходов на производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Оценка остатков готовой продукции на складе в целях налогообложения прибыли

Внереализационные расходы в целях налогообложения прибыли

Порядок признания расходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль

Налогообложение при купле-продаже. Учет у продавца

Калькуляторы

Калькулятор среднего процента транспортных расходов

Калькулятор суммы транспортных расходов, относящейся к реализованным товарам, в бухгалтерском учете

Калькулятор суммы транспортных расходов на остаток нереализованных товаров