Энциклопедия решений. Компенсация за неиспользованный отпуск (в целях налогообложения прибыли) (ноябрь 2024)

Компенсация за неиспользованный отпуск (в целях налогообложения прибыли)

Согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

- законодательством Российской Федерации;

- трудовыми договорами (контрактами);

- коллективным договором.

Пунктом 8 ст. 255 НК РФ установлено, что денежные компенсации за неиспользованные отпуска, выплаченные в соответствии с трудовым законодательством РФ, включаются в расходы на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль (см. также письма Минфина России от 24.01.2014 N 03-03-07/2516, от 01.11.2013 N 03-03-06/1/46713).

Компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении, признается расходом единовременно (п. 8 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ). Поэтому нельзя списать компенсацию за неиспользованные отпуска за счет резерва на оплату отпусков, сформированного согласно ст. 324.1 НК РФ (см. письмо Минфина России от 03.05.2012 N 03-03-06/4/29). По мнению Минфина России, отпускные (п. 7 ст. 255 НК РФ) и компенсация за неиспользованный отпуск (п. 8 ст. 255 НК РФ) являются разными видами расходов на оплату труда. При этом резерв создается для равномерного учета расходов, указанных именно в п. 7 ст. 255 НК РФ (отпускных).

Расходы на оплату труда при методе начисления признаются ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов (п. 4 ст. 272 НК РФ). Следовательно, сумма компенсации за неиспользованные отпуска учитывается в составе расходов полностью в периоде начисления.

Налоговый учет денежной компенсации неиспользованного дополнительного отпуска, не предусмотренного действующим законодательством, аналогичен учету дополнительных отпусков, не предусмотренных законодательством. А именно, к расходам на оплату труда отнесены расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ (п. 7 ст. 255 НК РФ). Согласно п. 24 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков. Следовательно, расходы на оплату дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством РФ, учитываются для целей исчисления налога на прибыль, а на оплату дополнительных отпусков, предусмотренных коллективным договором или локальным нормативным актом, - не учитываются. Такой позиции придерживается Минфин России (см. письма от 17.12.2008 N 03-03-06/1/689, от 29.12.2007 N 03-03-06/1/900) и некоторые суды. Впрочем, существует противоположное мнение, согласно которому дополнительные отпуска, предусмотренные коллективным договором (сверх предусмотренных действующим законодательством), учитываются в составе расходов на оплату труда на основании общей нормы ст. 255 НК РФ. Следовательно, если учесть в целях налогообложения компенсацию за неиспользованный отпуск в сумме, превышающей установленные законодательством размеры, могут возникнуть налоговые риски.

Страховые взносы, начисленные на суммы причитающихся работнику выплат и вознаграждений, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, в период начисления этих взносов (п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Тема

Расходы на оплату труда при налогообложении прибыли

См. также

Документальное оформление расходов на оплату труда в целях налогообложения

Признание расходов в целях налогообложения прибыли

Налоговый учет расходов на оплату труда

Резервы на оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в целях налогообложения прибыли

Страховые взносы на выплаты в рамках трудовых отношений с 1 января 2017 года

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении