Энциклопедия решений. Налоговый учет потерь от простоев (ноябрь 2024)

Налоговый учет потерь от простоев

В соответствии с пп. 3 и 4 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде:

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам,

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам.

Таким образом, потери от простоя, как по внутрипроизводственной, так по внешней причинам (безотносительно к действиям (бездействию) работодателя или работника) при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ относятся к внереализационным расходам (см. письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-03-04/1/31, а также постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2008 N А05-11430/2007, ФАС Московского округа от 20.10.2009 N КА-А40/10068-09).

Кроме того, во время простоя организация может нести такие расходы, как заработная плата работников, амортизация оборудования, не переведенного на консервацию, и другие.

Выплаты за время простоя работникам, производимые в соответствии с ТК РФ, не зависят от воли организаций, и их экономическая оправданность не может подвергаться сомнениям (см. постановление Президиума ВАС РФ от 19.04.2005 N 13591/04).

Специалисты Минфина России, разъясняя вопросы учета расходов на выплаты работникам за время простоя, ссылаются как на ст. 255 НК РФ (письмо Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/469, от 03.04.2007 N 03-03-06/1/208), так и на ст. 265 НК РФ (письма Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/1/206, от 21.09.2010 N 03-03-06/1/601, от 15.10.2008 N 03-03-06/4/71).

По нашему мнению, расходы, понесенные организацией в период отсутствия производства продукции, правильнее отнести к внереализационным расходам, как не связанные с процессом производства (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 24.10.2006 N А55-457/2006-53, ФАС Уральского округа от 04.09.2008 N Ф09-6290/08-С2).

Расходы в виде амортизационных отчислений по неэксплуатируемому объекту, находящемуся во временном простое (признаваемом обоснованным), уменьшают базу по налогу на прибыль (см. письма Минфина России от 06.09.2007 N 03-03-06/1/645, от 21.04.2006 N 03-03-04/1/367). При этом обоснованным является простой, вызванный, например, ремонтом основных средств или возникший в силу сезонного характера деятельности. Оправданным также может быть признан простой организации, производственный цикл которой включает в себя подготовительную фазу (см. письма Минфина России от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/236, МНС России от 27.09.2004 N 02-5-11/162@, а также постановление ФАС Поволжского округа от 24.01.2008 N А65-1107/07-СА1-19).

По мнению Минфина России, прямые расходы предприятия (заработная плата работников, амортизация оборудования, не переведенного на консервацию), которые оно несет во время простоя, следует учитывать в составе внереализационных расходов на основании п. 2 ст. 265 НК РФ, то есть учитывать в том же порядке, что и косвенные (в периоде осуществления). Косвенные расходы, которые налогоплательщик продолжает нести во время простоя, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе соответствующих групп расходов в порядке, установленном главой 25 НК РФ (см. письма Минфина России от 14.11.2011 N 03-03-06/4/129, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/206).

Тема

Внереализационные расходы в целях налогообложения прибыли

См. также

Признание внереализационных и прочих расходов при методе начисления

Признание расходов в целях налогообложения прибыли

Определение суммы расходов на производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Расходы на оплату труда при налогообложении прибыли

Амортизация в целях налогообложения прибыли