Энциклопедия решений. Освобождение от налогообложения НДС реализации лома и отходов черных и цветных металлов (по 31 декабря 2017 года)

Освобождение от налогообложения НДС реализации лома и отходов черных и цветных металлов

Согласно пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов.

Минфин России поясняет, что поскольку НК РФ понятие "лом и отходы черных и цветных металлов" не раскрывает, то при применении пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ следует руководствоваться положениями соответствующих федеральных законов, стандартов (ГОСТ) и технических условий (ТУ) (см. письма Минфина России от 20.09.2016 N 03-07-11/54788, от 01.07.2011 N 03-07-07/32). В письме ФНС России от 03.06.2014 N ГД-4-3/10512@ также рекомендуется учитывать положения Межгосударственного стандарта "Лом и отходы цветных металлов и сплавов. Общие технические условия" ГОСТ 1639-2009.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" лом и отходы цветных и (или) черных металлов - это:

- пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства изделия из цветных и черных металлов и их сплавов,

- отходы, образовавшиеся в процессе производства изделий из цветных и черных металлов и их сплавов,

- неисправимый брак, возникший в процессе производства указанных изделий.

Пунктом 6 ст. 149 НК РФ предусмотрено, что перечисленные в ст. 149 НК РФ операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий. См. также письма Минфина России от 17.07.2013 N 03-03-05/27903, от 07.04.2008 N 03-07-07/37.

В силу пп. 34 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ подлежит лицензированию деятельность, связанная с заготовкой, хранением, переработкой и реализацией лома черных металлов, цветных металлов. Порядок лицензирования указанной деятельности определяется Положением о лицензировании деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов, утвержденным постановлением Правительства РФ от 12.12.2012 N 1287 (далее - Положение).

В соответствии с п. 4 Положения:

- заготовка - приобретение лома черных и (или) цветных металлов у юридических и физических лиц на возмездной или безвозмездной основе и транспортирование его к месту хранения, переработки и (или) реализации;

- хранение - содержание заготовленного лома черных и (или) цветных металлов с целью последующей переработки и (или) реализации;

- переработка - процессы сортировки, отбора, измельчения, резки, разделки, прессования и брикетирования лома черных и (или) цветных металлов;

- реализация - отчуждение лома черных и (или) цветных металлов на возмездной или безвозмездной основе.

Однако Положения не распространяются на реализацию лома цветных и черных металлов, образовавшегося у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в процессе собственного производства. Лом цветных и (или) черных металлов может образоваться у предприятий как побочный результат производства или, например, при демонтаже оборудования, капитальных вложений и т. п. Налоговые органы разъясняют, что получение лицензии не требуется для реализации лома цветных и черных металлов, образовавшегося у налогоплательщиков в процессе собственного производства, и не осуществляющих заготовку (закупку) лома цветных и черных металлов у других лиц, а также для оптовой реализации лома черных металлов лицами, не осуществляющими хранение лома черных металлов, его переработку, передачу на хранение и (или) переработку третьим лицам (см. письма ФНС России от 16.08.2006 N 03-1-03/1562@, УФНС по г. Москве от 28.04.2006 N 19-11/35889).

Под собственным производством судами понимается не только непосредственно производственный процесс. Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 24.11.2008 по делу N А12-10838/08 указано, что лом, образовавшийся в результате утилизации собственных объектов капитальных вложений, является ломом, образовавшимся в процессе собственного производства.

Судебные органы приходят к выводу, что реализация отходов и лома черного и цветного металла, образовавшихся в процессе собственного производства, освобождается от обложения НДС независимо от наличия у налогоплательщика лицензии на ведение деятельности по заготовке, переработке и реализации металлолома (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 22.10.2010 по делу N А08-764/2009-16-20, ФАС Московского округа от 08.06.2009 N КА-А40/4842-09 и др.).

Таким образом, если налогоплательщик реализует лом черных и (или) цветных металлов, образовавшийся в процессе собственного производства, то освобождением от уплаты НДС по пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ он может воспользоваться без лицензии (см. также письмо Минфина России от 02.09.2015 N 03-07-07/50555). В такой ситуации основанием для освобождения от НДС реализации лома и отходов черных металлов являются первичные учетные документы, подтверждающие факт образования и оприходования лома в процессе производственной деятельности.

Примечание

При ввозе на территорию РФ с территорий государств - членов ЕАЭС лома и отходов черных металлов НДС должен уплачиваться в общеустановленном порядке.

Однако Верховный Суд РФ в определениях от 28.12.2015 N 309-КГ-11310 и от 30.05.2016 N 168-ПЭК16 при рассмотрении вышеуказанного вопроса указал, что на основании положений Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, статей 3, 7, 177, 149 150 НК РФ применение ставки 18% к товарам, импортированным с территории стран-участниц Таможенного союза при условии освобождения от НДС оборота идентичных товаров на территории РФ, противоречит нормам и принципам международных договоров и приводит к неравным рыночным условиям на товарном рынке стран-участниц ТС. В связи с этим при импорте товаров с территории государств - членов стран ЕАЭС необходимо учитывать положения не только ст. 150 НК РФ, устанавливающей перечень товаров, не подлежащих налогообложению НДС при ввозе их на территорию Российской Федерации, но и ст. 149 НК РФ, регулирующей порядок налогообложения на внутреннем рынке.

Учитывая изложенное, при ввозе на территорию Российской Федерации лома и отходов черных металлов с территорий государств - членов ЕАЭС возможно применение освобождения от налогообложения НДС (см. письма ФНС России от 08.12.2016 N СД-4-3/23473@, Минфина России от 17.02.2017 N 03-07-13/1/6359, от 08.08.2016 N 03-07-15/46408).

В случае ввоза лома и отходов металлов в Россию с территорий за пределами Таможенного союза, НДС уплачивается на таможне на общих основаниях. Если лом, ввезенный на территорию РФ, подлежит реализации, НДС, уплаченный налогоплательщиком при его ввозе, к вычету не принимается, а в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ учитывается в стоимости данного товара (см. письмо Минфина России от 06.03.2017 N 03-07-08/12513).

Тема

Операции по реализации, которые не облагаются НДС в обязательном порядке

См. также

Отдельные операции, освобождаемые от налогообложения НДС

Требование о наличии лицензий в целях освобождения от НДС

Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций

НДС при ввозе товаров с территории государств - участников Таможенного союза (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия)

Ввоз товаров в РФ, не подлежащий налогообложению НДС