Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары
  • ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Энциклопедия решений. Ввоз товаров в РФ, не подлежащий налогообложению НДС

Ввоз товаров в РФ, не подлежащий налогообложению НДС

Закрытый список товаров, ввоз которых не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС, приведен в ст. 150 НК РФ. Согласно п. 2 этой статьи не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих, аналоги которых не производятся в РФ и которые предназначены для производства указанных медицинских товаров.

Примечание

Положения абзаца третьего п. 2 ст. 150 НК РФ (о сырье и комплектующих) применяются при условии представления в таможенные органы документа, подтверждающего целевое назначение таких сырья и комплектующих изделий и отсутствие их аналогов, которые производятся в РФ, выданного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, в установленном указанным органом порядке. В случае ввоза таких сырья и комплектующих изделий с территории государства - члена ЕАЭС данный документ представляется в налоговый орган.

Так, не подлежат обложению НДС при ввозе медицинские товары:

- важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделия (при представлении в налоговые органы регистрационного удостоверения на медицинское изделие или до 1 января 2017 года также регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинской техники)). К перечисленной медицинской технике относится медтехника отечественного и зарубежного производства, имеющая регистрационное удостоверение, выданное в установленном Минздравом России порядке. Согласно п. 5.5 Положения о Федеральной службе по надзору в сфере здравоохранения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 323, полномочия по осуществлению государственной регистрации медицинских изделий возложены на данный федеральный орган исполнительной власти, находящийся в ведении Минздрава России. Таким образом, льготный порядок налогообложения НДС при ввозе на территорию России медицинской техники и изделий медицинского назначения применяется при наличии регистрационного удостоверения с указанием кодов ОКП и ТН ВЭД ТС, с 1 января 2017 года - кодов в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 и ТН ВЭД (см. также письма Минфина России от 26.05.2015 N 03-07-07/30131, от 11.07.2014 N 03-07-07/33914, от 21.10.2013 N 03-07-07/43912);

- протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним;

- технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

- очки (за исключением солнцезащитных), линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных) (см. также письмо ФТС России от 16.03.2010 N 05-18/11824).

Примечание

Правительство РФ постановлением от 30.09.2015 N 1042 утвердило единый перечень медицинских товаров, реализация которых на территории РФ и ввоз которых в Россию не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС, с указанием кодов по Общероссийскому классификатору продукции и единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.

С 1 января 2017 года в Перечне медицинских товаров, реализация и ввоз которых в РФ не облагается НДС, приведены также коды медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014. Наряду с этим сохранены и коды по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93, которые учитываются в отношении медицинских изделий, зарегистрированных в установленном порядке до 2017 года.

ФТС России в письме от 22.02.2011 N 05-18/7938 разъяснила, что освобождение от уплаты НДС при ввозе на территорию РФ изделий медицинской техники и технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, предоставляется таможенным органом, производящим таможенные операции в отношении декларируемых товаров при условии наличия наименования ввозимых средств для профилактики и реабилитации инвалидов в Перечне. При этом представление регистрационного удостоверения Росздравнадзора (Минздрава России) для целей применения льгот, предусмотренных пп. 2 ст. 150 и пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ в отношении ввозимых на территорию РФ товаров, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, не предусмотрено.

Кроме того, не облагается НДС ввоз:

- материалов для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 29.04.2002 N 283 (п. 3 ст. 150 НК РФ);

- незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, и гемопоэтических стволовых клеток и костного мозга для проведения неродственной трансплантации (п. 16 ст. 150 НК РФ) при условии представления в таможенные органы соответствующего разрешения.

Не облагается НДС при ввозе валюта Российской Федерации и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценные бумаги - акции, облигации, сертификаты, векселя (п. 10 ст. 150 НК РФ).

Пунктом 7 ст. 150 НК РФ установлена льгота по НДС при ввозе технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 N 372.

Также не облагатся НДС ввоз расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в РФ, по перечню и в порядке, которые утверждаются Правительством РФ. К таким расходным материалам относятся товары, срок полезного использования которых не превышает одного года и которые предназначены для осуществления научно-исследовательской и научно-технической деятельности, а также экспериментальных разработок (п. 17 ст. 150 НК РФ). Перечень расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в России, ввоз которых в РФ не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 24.10.2014 N 1096. Правила применения освобождения от обложения НДС ввоза на территорию РФ расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в России, утверждены постановлением Правительства РФ от 15.05.2015 N 469.

С 1 октября 2016 года по 31 декабря 2020 года включительно освобожден от НДС ввоз в РФ племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец, коз, лошадей, племенного яйца, а также спермы и эмбрионов, полученных от племенных животных (пп. 35 п. 3 ст. 149 НК РФ). Не облагается НДС только ввоз племенных животных (и пр.), включенных в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 20.10.2016 N 1069.

Остальные случаи необлагаемого НДС ввоза в РФ перечислены в ст. 150 НК РФ.

Примечание

При ввозе на территорию РФ с территорий государств - членов ЕАЭС лома и отходов черных металлов НДС должен уплачиваться в общеустановленном порядке.

Однако Верховный Суд РФ в определениях от 28.12.2015 N 309-КГ-11310 и от 30.05.2016 N 168-ПЭК16 при рассмотрении вышеуказанного вопроса указал, что на основании положений Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, статей 3, 7, 177, 149 150 НК РФ применение ставки 18% к товарам, импортированным с территории стран-участниц Таможенного союза при условии освобождения от НДС оборота идентичных товаров на территории РФ, противоречит нормам и принципам международных договоров и приводит к неравным рыночным условиям на товарном рынке стран-участниц ТС. В связи с этим при импорте товаров с территории государств - членов стран ЕАЭС необходимо учитывать положения не только ст. 150 НК РФ, устанавливающей перечень товаров, не подлежащих налогообложению НДС при ввозе их на территорию Российской Федерации, но и ст. 149 НК РФ, регулирующей порядок налогообложения на внутреннем рынке.

Учитывая изложенное, при ввозе на территорию Российской Федерации лома и отходов черных металлов с территорий государств - членов ЕАЭС возможно применение освобождения от налогообложения НДС (см. письма ФНС России от 08.12.2016 N СД-4-3/23473@, Минфина России от 17.02.2017 N 03-07-13/1/6359, от 08.08.2016 N 03-07-15/46408).

В случае ввоза лома и отходов металлов в Россию с территорий за пределами Таможенного союза, НДС уплачивается на таможне на общих основаниях. Если лом, ввезенный на территорию РФ, подлежит реализации, НДС, уплаченный налогоплательщиком при его ввозе, к вычету не принимается, а в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ учитывается в стоимости данного товара (см. письмо Минфина России от 06.03.2017 N 03-07-08/12513).


Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на июль 2021 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.