Энциклопедия решений. Объект обложения налогом на имущество при лизинге (ноябрь 2024)

Объект обложения налогом на имущество при лизинге

В силу п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) права и обязанности сторон договора лизинга регулируются ГК РФ, Законом N 164-ФЗ и договором лизинга.

Примечание

С 16 ноября 2014 года ст. 31 Закона N 164-ФЗ утратила силу. Фактически это означает, что выбор балансодержателя в договоре лизинга с этого момента не предусмотрен. По нашему мнению, пересматривать условия действующих лизинговых договоров, заключенных до 16 ноября 2014 года, нет необходимости.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Следовательно, плательщиком налога на имущество организаций является балансодержатель предмета лизинга. См. также письма Минфина России от 15.06.2007 N 03-05-06-01/67, от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118, МНС РФ от 14.10.2004 N 21-3-05/437, УМНС по г. Москве от 22.12.2004 N 23-10/1/83358, п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, имущество, предназначенное для передачи в пользование по договорам лизинга, первоначально отражается в бухгалтерском учете лизингодателя на счете 03 "Доходные вложения", то есть учитывается им как основное средство, облагаемое налогом на имущество (см. письмо Минфина России от 15.06.2007 N 03-05-06-01/67).

Пример

Организация-лизингодатель в декабре 2012 года приобрела транспортное средство для передачи в лизинг. Транспортное средство было передано лизингополучателю по акту приема-передачи в январе 2013 года. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Как это имущество облагается налогом?

Транспортное средство, учтенное на балансе лизингополучателя в составе основных средств после 1 января 2013 года, не признается объектом налогообложения на основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.

При этом лизингодателем это транспортное средство учитывается при расчете налога на имущества за 2012 год - по состоянию на 31 декабря 2012 года, за 2013 год - по состоянию на 1 января 2013 года. Это объясняется тем, что до передачи лизингополучателю имущество учитывается у лизингодателя в составе основных средств на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (п. 4 и п. 5 ПБУ 6/01).

При передаче предмета лизинга на учет лизингополучателю лизингодатель списывает предмет лизинга со своего баланса и учитывает его на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду". Соответственно, лизингодатель не учитывает переданное на баланс лизингополучателя имущество при расчете налога на имущество с февраля 2013 года.

Обратите также внимание на письмо Минфина России от 25.11.2013 N 03-05-05-01/50817, в котором рассмотрена ситуация передачи иностранным лизингодателем объекта недвижимости на баланс российского лизингополучателя. В письме сделан вывод о том, что в этом случае независимо от балансодержателя лизингового имущества налогоплательщиком налога на имущество признается иностранная организация (лизингодатель), не осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство.

С 1 января 2015 года на основании п. 25 ст. 381 НК РФ освобождены от налога на имущество организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС, за исключением объектов (кроме ж/ж подвижного состава), принятых на учет в результате:

- реорганизации или ликвидации юридических лиц;

- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.

См. также письма ФНС России от 20.01.2015 N БС-4-11/503, Минфина России от 16.01.2015 N 03-05-05-01/676, от 16.01.2015 N 03-05-05-01/503.

С 1 января 2017 года исключения, установленные абзацами вторым и третьим п. 25 ст. 381 НК РФ, не применяются в отношении железнодорожного подвижного состава, произведенного начиная с 1 января 2013 года. Дата производства железнодорожного подвижного состава определяется на основании технических паспортов.

Внимание

Согласно ст. 381.1 НК РФ с 1 января 2018 года налоговые льготы, указанные в п. 24 (в части имущества, расположенного в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря) и п. 25 ст. 381 НК РФ, применяются на территории субъекта России в случае принятия соответствующего закона субъекта.

Применение п. 25 ст. 381 НК РФ не ставится в зависимость от порядка ведения бухгалтерского учета передаваемого (приобретаемого) объекта движимого имущества передающей (продающей) организацией. Так, движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, приобретенное лизинговой компанией у организации-производителя, признаваемой в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимой с лизинговой компанией, с 1 января 2015 года подлежит обложению налогом на имущество организаций в общем порядке (см. письмо ФНС России от 29.05.2015 N БС-19-11/111).

Тема

Объект обложения налогом на имущество для российских организаций

См. также

Налогообложение имущества иностранных организаций, имеющих постоянное представительство в РФ

Налогообложение имущества иностранных организаций, не ведущих деятельность в РФ через постоянные представительства

Финансовая аренда (лизинг)