Энциклопедия решений. Ограничения по размеру доходов для применения УСН (ноябрь 2024)

Ограничения по размеру доходов для применения УСН

Глава 26.2 НК РФ устанавливает предельный размер доходов для тех налогоплательщиков, которые планируют перейти на УСН либо уже применяют УСН.

ОГРАНИЧЕНИЯ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСН

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 112,5 млн. рублей.

Внимание

С 2017 года организации получили право переходить на УСН, если по итогам девяти месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на "упрощенку", доходы не превышают 112,5 млн рублей (без ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, которая приостановлена до 1 января 2020 года).

Важно, что новый лимит доходов учитывается начиная с 9 месяцев 2017 года для перехода на упрощенную систему налогообложения с 2018 года, поскольку изменения вступили в силу только 1 января 2017 года (см. также письмо Минфина России от 24.01.2017 N 03-11-06/2/3269).

На 2020 год установлен коэффициент-дефлятор, необходимый в целях упрощенной системы налогообложения, равный 1. С 2021 года размеры ограничений по доходам при УСН будут увеличиваться на коэффициент-дефлятор в обычном порядке (см. письмо Минфина России от 13.07.2016 N 03-11-11/41133).

История вопроса

Согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ до 2017 года организации имели право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, доходы не превысили 45 млн. рублей. Величина предельного размера доходов при переходе на УСН подлежала индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (второй абзац п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Значения коэффициента-дефлятора для целей УСН:

- на 2016 год - 1,329 (приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 N 772);

- на 2017 год - 1,425 (приказ Минэкономразвития России от 03.11.2016 N 698).

О размерах коэффициента-дефлятора для УСН по годам см. справку

То есть с 1 января 2017 года могли перейти на УСН те организации, доход которых за 9 месяцев 2016 года не превысил:

45 000 000 руб. х 1,425 = 64 125 000 руб.

Наше мнение о максимальном размере дохода для перехода на УСН основано на прямом прочтении нормы о коэффициенте-дефляторе, установленном на следующий календарный год (второй абзац п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Поскольку уведомление о переходе подается до 31 декабря текущего года, например, 2016, следующим по отношению к нему является 2017 год, то есть должен использоваться именно коэффициент 2017 года, то есть 1,425

Отметим, что в ряде писем Минфина (см., например, письма от 30.10.2015 N 03-11-06/2/62828, от 24.03.2014 N 03-11-06/2/12708, от 13.12.2013 N 03-11-06/2/54977) приведены расчеты лимита доходов с коэффициентами текущего года. При этом никаких разъяснений о причинах использования размера коэффициента-дефлятора не на следующий год, в этих письмах нет. Аналогичного мнения придерживаются и налоговые органы (см. информацию ФНС России от 30.08.2016). По их мнению, с 1 января 2017 года могут перейти на УСН те организации, доход которых за 9 месяцев 2016 года не превысил:

45 000 000 руб. х 1,329 = 59 805 000 руб.

Предельный размер доходов для перехода на УСН исчисляется организациями по правилам определения доходов для целей исчисления налога на прибыль (ст. 248 НК РФ):

1. Учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ), а также внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

2. В состав доходов не включаются суммы косвенных налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).

3. Доходы налогоплательщика, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах, учитываются наряду с рублевыми.

4. Суммы, однажды отраженные в составе доходов налогоплательщика, повторно в состав его доходов не включаются.

Внимание

Для индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов (см. письма Минфина России от 05.11.2013 N 03-11-11/47084, от 01.03.2013 N 03-11-09/6114, от 11.12.2008 N 03-11-05/296, УМНС по Московской области от 11.03.2004 N 04-27/1405/Б240).

Таким образом, предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения. При совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД предельную величину доходов для целей перехода на УСН определяют только по видам деятельности, облагаемым в соответствии с общим режимом (п. 4 ст. 346.12 НК РФ), то есть сумму доходов, полученных от видов деятельности, облагаемых ЕНВД, не включают в расчет (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2010 N А27-17222/2008). Если до перехода на УСН организация применяла только ЕНВД, то на нее ограничение по лимиту дохода не распространяется (см. письмо Минфина России от 05.10.2010 N 03-11-11/255).

ОГРАНИЧЕНИЯ В ПЕРИОД ПРИМЕНЕНИЯ УСН

Внимание

С 1 января 2017 года до 150 млн рублей повышен предельный размер дохода, ограничивающий право налогоплательщика на применение УСН. Индексация этого лимита на коэффициент-дефлятор приостановлена до 1 января 2020 года.

На 2020 год установлен коэффициент-дефлятор, необходимый в целях упрощенной системы налогообложения, равный 1. С 2021 года указанные размеры ограничений по доходам будут увеличиваться на коэффициент-дефлятор в обычном порядке (см. письмо Минфина России от 13.07.2016 N 03-11-11/41133).

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысят 150 млн рублей, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

История вопроса

Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСН, до 2017 года подлежала индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (четвертый абзац п. 4 ст. 346.13 НК РФ). На 2013 год такой коэффициент был установлен в размере, равном 1. Значения коэффициента-дефлятора для целей УСН:

- на 2015 год - 1,147 (приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685);

- на 2016 год - 1,329 (приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 N 772).

О размерах коэффициента-дефлятора для УСН по годам см. справку

То есть в 2016 году могли применять УСН те плательщики, доходы которых за год не превышали:

60 000 000 руб. х 1,329 = 79 740 000 руб.

В целях п. 4 ст. 346.13 НК РФ учитываются доходы, фактически поступившие налогоплательщику за отчетный (налоговый) период, то есть доходы исчисляются по кассовому методу. См. письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/2/24984.

Внимание

Ограничение предельного размера доходов для налогоплательщиков УСН распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей.

В случае одновременного применения УСН и патентной системы налогообложения при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам (второй абзац п. 4 ст. 346.13 НК РФ, абзац пятый п. 6 ст. 346.45 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-12/24977.

Доходы при определении предельной величины в расчет принимаются по правилам, установленным ст. 346.15 НК РФ и подпунктами 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. Так, п. 1 ст. 346.15 НК РФ предусматривает, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации (ст. 249 НК РФ), а также внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Не учитываются доходы, перечисленные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ:

- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ. Так, при определении предельной величины доходов при УСН в общую сумму доходов налогоплательщика не включаются доходы, полученные в виде дивидендов (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). См. письмо Минфина России от 25.08.2014 N 03-11-06/2/42282;

- доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 ст. 224 НК РФ;

С 2016 года при УСН доходы учитываются без НДС, полученного от покупателя в случае выставления ему счета-фактуры с выделением суммы налога (см. также письмо Минфина России от 21.08.2015 N 03-11-11/48495).

При определении предельной величины доходов учитываются также суммы, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. Это включенные в налоговую базу на дату перехода на УСН суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода. В то же время, денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, учитывать не нужно.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Таким образом, полученные суммы предварительной оплаты (авансы) должны учитываться налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения, и соответственно, при расчете предельной величины доходов (см. письмо Минфина России от 25.08.2014 N 03-11-06/2/42282).

В период применения УСН налогоплательщик дополнительно может применять ЕНВД. В НК РФ не разъясняется, следует ли при определении предельного размера доходов учитывать доходы, полученные от деятельности, облагаемой ЕНВД. Пункт 4 ст. 346.12 НК РФ говорит лишь об исключении из расчета облагаемых ЕНВД доходов для целей перехода на УСН. Минфин России, а также налоговые органы, учитывая нормы п. 8 ст. 346.18 НК РФ, п. 7 ст. 346.26 НК РФ (о необходимости ведения раздельного учета при совмещении спецрежимов), указывают, что в целях применения п. 4 ст. 346.13 НК РФ доходы, полученные от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не учитываются при расчете предельной величины доходов при УСН (см. письма Минфина России от 08.08.2013 N 03-11-11/32071, от 27.03.2013 N 03-11-06/2/9647, от 25.08.2009 N 03-11-06/2/161, от 26.08.2008 N 03-11-04/2/124, от 18.02.2008 N 03-11-04/2/38 и др., УФНС России по г. Москве от 19.10.2007 N 18-11/3/100184@). Поддерживают эту точку зрения и суды (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2010 N А27-17222/2008, ФАС Московского округа от 02.09.2008 N КА-А41/7858-08, ФАС Дальневосточного округа от 12.12.2008 N Ф03-3946/2008, ФАС Центрального округа от 15.01.2009 N А08-2251/08-25, ФАС Северо-Западного округа от 27.10.2008 N А26-345/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.05.2008 N А78-4245/2007-С3-12/270-Ф02-1728/2008 и др.).

Тема

Условия применения УСН. Ограничения при УСН

См. также

Ограничения по численности работников для применения УСН

Ограничения по остаточной стоимости основных средств для применения УСН

Ограничения по доле участия в уставном капитале для применения УСН

Ограничения по наличию филиалов и представительств для применения УСН

Переход на УСН. Уведомление о переходе на УСН

Прекращение применения УСН

Практические ситуации

Построить список