Энциклопедия решений. Общий порядок определения расходов при УСН (ноябрь 2024)

Общий порядок определения расходов при УСН

Порядок определения расходов для целей применения УСН установлен в ст. 346.16 НК РФ. Положения этой статьи применяются только к налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" (см. также письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2011 N 16-15/018191).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы", при определении налоговой базы не могут уменьшить сумму полученных доходов на величину понесенных расходов (п. 1, п. 2 ст. 346.18 НК РФ). В связи с этим в целях налогового учета им не требуется документально подтверждать и экономически обосновывать произведенные расходы, за исключением документального подтверждения расходов в виде уплаченных ими сумм взносов и пособий, указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (см. письма Минфина России от 16.06.2010 N 03-11-11/169, от 20.10.2009 N 03-11-09/353 и др., УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 N 19-11/003082, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.10.2009 N А32-4454/2009-3/50).

При смене объекта налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" расходы, относящиеся к налоговым периодам, когда применялся объект налогообложения "доходы", при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Налогоплательщики с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" при определении налоговой базы учитывают только расходы, которые приведены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Перечень носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. Расходы, не поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы при УСН (см. письма Минфина России от 13.02.2013 N 03-11-06/2/3694, от 20.12.2012 N 03-11-06/2/147, от 07.12.2012 N 03-11-06/2/144, от 04.06.2012 N 03-11-11/175, ФНС России от 08.11.2010 N ШС-37-3/14932, УФНС России по г. Москве от 09.12.2011 N 16-15/119728@ и др.). Так, например, при продаже иностранной валюты по курсу ниже установленного Банком России отрицательная курсовая разница в расходы в целях налогообложения не включается, так как расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, в ст. 346.16 НК РФ не включены (см. письма Минфина России от 11.12.2015 N 03-11-06/2/72886, от 28.08.2015 N 03-11-09/49620).

Расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Они должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то он для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходами признаются лишь реально понесенные затраты, причем повторное их включение в налоговую базу недопустимо (пункты 1, 5 ст. 252 НК РФ).

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

Необходимо учитывать, что глава 26.2 НК РФ не предусматривает формирования резервов по каким-либо расходам. Это объясняется тем, что при УСН используется кассовый метод, при котором расходы признаются в момент фактической выплаты денежных средств. В связи с этим налогоплательщики, применяющие УСН, резервы в целях налогообложения не создают, расходы на формирование таких резервов не учитывают. См. также письма Минфина России от 08.06.2011 N 03-11-06/2/90, от 02.09.2008 N 03-11-04/2/129, от 29.12.2004 N 03-03-02-04/4/1, УМНС России по г. Москве от 30.07.2003 N 21-14/42236.

Тема

Упрощенная система налогообложения

См. также

Кассовый метод признания расходов при УСН

Документальное подтверждение расходов при УСН

Расходы на приобретение основных средств при УСН

Расходы на приобретение нематериальных активов при УСН

Расходы на НИОКР при УСН

Расходы на аренду при УСН

Материальные расходы при УСН

Расходы на оплату труда при УСН

Расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности при УСН

Расходы в виде предъявленного (входящего) НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) при УСН

Таможенные платежи и НДС, уплаченные при ввозе товаров налогоплательщиками, применяющими УСН

Расходы на командировки при УСН

Расходы в виде уплаченных налогов при УСН

Расходы при УСН по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

Расходы в виде процентов при УСН

Расходы на ремонт основных средств при УСН

Практические ситуации

Построить список