Энциклопедия решений. Расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных в периоде применения УСН (ноябрь 2024)

Расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных в периоде применения УСН

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения учитывают расходы на приобретение (сооружение, изготовление и т.п.) основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

Основные средства, приобретенные в период применения УСН, принимаются к учету по первоначальной стоимости. Она определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, то есть в соответствии с нормами ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств, осуществленные в периоде применения УСН, принимаются с момента ввода этих ОС в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).

Внимание

Основное средство считается приобретенным при УСН, если оно введено в эксплуатацию в периоде применения УСН.

Расходы на ОС, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав (двенадцатый абзац п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходами при УСН признаются затраты после их фактической оплаты. Кроме того, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы на приобретение ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Указанные расходы учитываются только по объектам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, расходы на приобретение ОС в периоде применения УСН должны отражаться равными долями в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из событий (см. письма ФНС России от 31.03.2011 N КЕ-3-3/1003, от 21.05.2010 N ШС-37-3/2202, от 04.03.2010 N 3-2-11/9, Минфина России от 06.06.2008 N 03-11-05/142, от 25.07.2007 N 03-11-04/2/188, от 18.10.2005 N 03-11-02/52, УФНС России по г. Москве от 01.03.2006 N 18-11/3/15718):

- оплата (полная или частичная) основного средства;

- ввод основного средства в эксплуатацию;

- подача документов на государственную регистрацию прав на ОС (если права регистрируются).

Если оплата ОС происходит единовременно (одним платежом), то его стоимость учитывается в составе расходов за отчетные периоды равными долями.

Пример

Организация, находящаяся на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", приобрела ОС стоимостью 300 000 рублей. ОС оплачено и введено в эксплуатацию в апреле.

Стоимость ОС будет включаться в расходы в течение года равными долями в последний день каждого квартала (начиная со второго) в сумме:

300 000 руб. : 3 кв. = 100 000 руб.

Если приобретаемое основное средство по условиям договора оплачивается поэтапно, то понесенные расходы на его приобретение могут быть учтены в сумме оплаченной части после ввода ОС в эксплуатацию. При этом частичная оплата ОС учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в течение налогового периода также равными долями. См. также письма Минфина России от 17.05.2011 N 03-11-06/2/78, от 13.12.2010 N 03-11-11/287, ФНС России от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1818, от 31.03.2011 N КЕ-3-3/1003, от 21.05.2010 N ШС-37-3/2202.

Пример

Организация, находящаяся на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", приобрела ОС стоимостью 3 000 000 руб. ОС введено в эксплуатацию в апреле. К этому моменту оплачена половина стоимости объекта - 1 500 000 руб. Оставшаяся часть оплачена в октябре того же года.

Половина стоимости ОС может быть включена в расходы начиная со второго квартала равными долями (на последний день каждого квартала) в сумме:

1 500 000 руб. : 3 кв. = 500 000 руб.

Еще 1 500 000 руб., перечисленные за ОС поставщику в октябре, могут быть включены в состав расходов при УСН полностью в 4 квартале.

При приобретении основных средств в период применения УСН суммы НДС, предъявленные поставщиками, являются невозмещаемыми налогами и включаются в первоначальную стоимость приобретенных ОС, а затем списывается в расходы в составе стоимости ОС в порядке, определенном п. 3 ст. 346.16 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). См. также письма Минфина России от 04.10.2005 N 03-11-04/2/94, от 04.11.2004 N 03-03-02-04/1/44, УФНС РФ по г. Москве от 10.01.2007 N 19-11/00706, УМНС по г. Москве от 10.09.2004 N 21-09/58952.

Тема

Расходы на приобретение основных средств при УСН

См. также

Расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных до перехода на УСН

Расходы в виде предъявленного (входящего) НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) при УСН

Расходы на ремонт основных средств при УСН