Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары
  • ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Энциклопедия решений. Минимальный налог при УСН

Минимальный налог при УСН

Порядок исчисления и уплаты минимального налога при УСН регулируется п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Минимальный налог обязаны уплачивать только те налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Налогоплательщики с объектом налогообложения "доходы" минимальный налог не исчисляют и не уплачивают.

Обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика на УСН в двух случаях

- если исчисленная в общем порядке сумма налога при УСН меньше суммы исчисленного минимального налога (третий абзац п. 6 ст. 346.18 НК РФ). При этом уплачивается только минимальный налог;

- если по итогам налогового периода налогоплательщик получил убыток, и, соответственно, сумма налога при УСН равна нулю (см. письма Минфина России от 20.06.2011 N 03-11-11/157, от 01.04.2009 N 03-11-09/121, ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@, УФНС России по г. Москве от 09.12.2010 N 16-15/129840@).

Минимальный налог по своей сути не является самостоятельным либо дополнительным налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, он ограничивает лишь его минимальный размер, который определяется по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период (см. постановления ФАС Поволжского округа от 05.09.2012 N Ф06-6813/12, от 28.10.2010 N А57-3200/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.09.2009 N А78-2803/2009, ФАС Центрального округа от 27.04.2009 N Ф10-1339/09).

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Минфин России в письме от 28.05.2012 N 03-11-06/2/71 указал, что главой 26.2 НК РФ не предусмотрено уменьшение размера минимального налога в случае применения налогоплательщиком дифференцированной налоговой ставки, установленной законом субъекта РФ (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Однако с 2015 года минимальный налог не уплачивается налогоплательщиками - ИП, зарегистрировавшимися впервые и осуществляющими деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, в сфере бытовых услуг, и уплачивающими налог при УСН с объектом "доходы минус расходы" по нулевой ставке в течение первых двух лет деятельности (так называемые налоговые каникулы) на основании п. 4 ст. 346.20 НК РФ (см. также письмо Минфина России от 07.09.2015 N 03-11-11/51379).

См. справку о налоговых каникулах по субъектам Российской Федерации.


Минимальный налог исчисляется за календарный год, то есть один раз по итогам налогового периода. Соответственно, по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года - минимальный налог не исчисляется.

Расчет минимального налога производится по формуле:

МН = Дгод x 1%,

где

МН - минимальный налог (руб.);

Дгод - налоговая база, равная сумме доходов за календарный год (руб.)


Воспользуйтесь калькулятором

Однако в постановлении Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 N 169/13 указано, что в ситуации утраты плательщиком УСН права на применение спецрежима до окончания налогового периода (года), его налоговым периодом применительно к УСН является период с начала года до перехода на общую систему налогообложения (то есть либо I квартал, либо полугодие, либо девять месяцев). В таком случае сумма минимального налога должна определяться по итогам соответствующего "неполного" налогового периода. Например, если право на УСН утрачено с 1 октября, то минимальный налог следует рассчитать за 9 месяцев.


Уплаченные в течение года авансовый платежи по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, зачитываются в счет уплаты минимального налога по общему правилу п. 5 ст. 346.21 НК РФ (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.07.2011 N Ф02-2740/11, ФАС Поволжского округа от 20.06.2011 N А57-8543/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 18.06.2010 N А45-26586/2009, ФАС Уральского округа от 11.05.2006 N Ф09-3596/06-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.05.2006 N А19-19046/05-20-Ф02-2377/06-С1).

Кроме того, налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ (четвертый абзац п. 6 ст. 346.18 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 18.01.2013 N 03-11-06/2/03. По мнению представителей контролирующих органов, а также некоторых судей, указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2 НК РФ не предусмотрено включение таких разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов (см. письма Минфина России от 15.06.2010 N 03-11-06/2/92, от 08.10.2009 N 03-11-09/342, от 22.07.2008 N 03-11-04/2/111, от 30.09.2005 N 03-11-04/2/93, ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@, постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2006 N Ф03-А51/06-2/2167, ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2005 N А21-78/2005-С1 и др.). В то же время в судебной практике существует и другая точка зрения, согласно которой такую разницу можно включить и в расходы отчетного периода (см. постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2007 N Ф09-1703/07-С3).

Отдельных сроков для уплаты минимального налога в главе 26.2 НК РФ не установлено. Поэтому уплачивать минимальный налог необходимо в общем порядке - не позднее срока, определенного п. 7 ст. 346.21 НК РФ (см. письма УМНС по г. Москве от 10.03.2004 N 21-09/16074, от 23.09.2003 N 21-09/52140, от 08.08.2003 N 21-14/43578).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на август 2021 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.