Энциклопедия решений. Восстановление НДС при оплате товаров (работ, услуг) за счет субсидий, бюджетных инвестиций (ноябрь 2024)

Восстановление НДС при оплате товаров (работ, услуг) за счет субсидий

Согласно п. 1 ст. 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных), выполнением работ, оказанием услуг. Субсидия может быть получена как до, так и после фактического осуществления расходов, связанных с приобретением товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты. По общему правилу вычетам подлежат суммы налога при выполнении трех условий:

- товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету, что должно быть подтверждено соответствующими документами (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- товары (работы, услуги) должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, или предназначаться для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- налогоплательщик должен получить от поставщика счет-фактуру (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Иных требований либо ограничений для получения права на налоговые вычеты НДС не предусмотрено. Возможность применения налоговых вычетов не ставится в зависимость от источника финансирования приобретения товаров (работ, услуг). В связи с этим в случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет средств бюджета субъекта РФ, областного, местного бюджетов суммы НДС, предъявленные покупателям этих товаров (работ, услуг), подлежат вычету (возмещению) в общеустановленном порядке (см. письма Минфина России от 02.11.2012 N 03-07-11/475, от 09.02.2012 N 03-07-11/32, от 01.12.2011 N 03-07-11/334, от 10.12.2010 N 03-07-11/486, от 09.03.2010 N 03-07-11/52, от 14.05.2008 N 03-07-11/181).

Вместе с тем Минфин России не раз обращал внимание налогоплательщиков на то, что в случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет средств федерального бюджета суммы НДС оплачиваются продавцам за счет бюджетных средств. Принятие к вычету таких сумм НДС приведет к повторному получению налога из федерального бюджета. Поэтому при закупке товаров (работ, услуг) за счет средств федерального бюджета суммы налога к вычету (возмещению) принимать не следует (см. письма Минфина России от 12.01.2012 N 03-07-11/05, от 31.10.2011 N 03-07-11/291, от 08.08.2011 N 03-03-06/4/92, от 01.10.2010 N 03-07-11/385, от 01.09.2010 N 03-07-11/375, от 01.04.2010 N 03-07-11/83). Если же НДС был принят к вычету, то, по мнению контролирующих органов, его следует восстановить.

Это требование прямо закреплено в пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, который предусматривает, что суммы НДС, принятые в установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае получения им в соответствии с законодательством РФ субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с приобретением товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, не включаются в стоимость соответствующих товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы субсидий. См. также письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-11/44243.

При получении налогоплательщиком частичной компенсации затрат на приобретение товаров (работ, услуг) за счет субсидий, выделенных из федерального бюджета, по мнению Минфина России, восстановление НДС производится в части полученных субсидий (см. письмо от 19.01.2012 N 03-07-11/15).

Обратите внимание, что налог следует восстанавливать, только если субсидии были получены из федерального бюджета, и возмещение производилось с учетом НДС. Это означает, что нужно восстановить ранее принятую к вычету сумму НДС, которую возмещает федеральный бюджет (см. письма Минфина России от 03.02.2012 N 03-03-05/7, от 19.01.2012 N 03-07-11/15, от 06.12.2011 N 03-07-11/337). При получении субсидий из бюджетов другого уровня (бюджета субъекта РФ, областного, местного) восстанавливать налог не нужно (см. письма Минфина России от 13.03.2012 N 03-07-11/70, от 30.10.2012 N 03-07-11/462, от 06.12.2011 N 03-07-11/337, от 10.12.2010 N 03-07-11/486, постановление Одиннадцатого ААС от 20.01.2012 N 11АП-14777/11).

Примечание

С 1 июля 2017 года на основании Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном НК РФ, также подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ из бюджетов бюджетной системы РФ субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию России. Таким образом, начиная 1 июля 2017 года при получении субсидий из бюджета субъекта РФ на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров, суммы налога на добавленную стоимость по таким товарам, ранее принятые к вычету, следует восстанавливать (см. также письмо Минфина России от 14.02.2017 N 03-07-11/8209).

Тема

Случаи восстановления вычетов по НДС

См. также

Налоговые вычеты по НДС

Определение налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий