Энциклопедия решений. Экспертиза при проведении камеральной налоговой проверки (ноябрь 2024)

Экспертиза при проведении камеральной налоговой проверки

Вопрос о правомерности назначения экспертизы в рамках камеральных налоговых проверок вызывает много споров. Дело в том, что право налоговых органов привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков предусмотрено пп. 11 п. 1 ст. 31 НК РФ. Статья 88 НК РФ, регламентирующая порядок проведения камеральных налоговых проверок, не содержит положений, предусматривающих проведение экспертизы. А в ст. 95 НК РФ, определяющей процедуру проведения экспертизы, детально прописан порядок назначения экспертизы только в рамках выездной налоговой проверки.

В то же время п. 1 ст. 95 НК РФ допускает проведение экспертизы при любых формах налогового контроля. Согласно данной норме эксперт может быть привлечен для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок. А камеральная проверка является одной из форм такого контроля (п. 1 ст. 82 НК РФ).

На основании указанных норм ФНС России придерживается позиции, что проведение экспертизы в рамках проведения камеральной проверки правомерно (письмо от 29.12.2012 N АС-4-2/22690, вопрос 5).

Вместе с тем в п. 3 ст. 95 НК РФ (в редакции, действующей с 01 января 2012 года) установлено, что экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, если иное не предусмотрено НК РФ.

Следовательно, назначение экспертизы в рамках камеральной проверки возможно только в случаях, предусмотренных НК РФ.

Так, на основании п. 8 ст. 262 НК РФ налоговый орган вправе назначать экспертизу в рамках камеральной проверки отчета о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ) в целях проверки соответствия выполненных научных исследований или разработок перечню, установленному Правительством РФ.

Кроме того, в силу п. 6 ст. 101 НК РФ налоговым органам дано право назначить дополнительные мероприятия налогового контроля при рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться и экспертиза. Решение о назначении экспертизы принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых.

Иные случаи проведения экспертизы в рамках камеральных проверок НК РФ не предусматривает.

Внимание

Ранее п. 3 ст. 95 НК РФ предусматривал, что экспертиза назначается строго постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Словами "если иное не предусмотрено НК РФ" данная норма дополнена Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ и в данной редакции действует с 01 января 2012 года.

В связи с этим нередко судьи указывали на неправомерность проведения экспертизы при камеральных проверках (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 22.07.2009 N Ф09-5202/09-С3).

Однако единой позиции по вопросу правомерности назначения экспертизы в рамках камеральных проверок до настоящего времени судами не выработано. Так, в отдельных случаях судьи приходили и к противоположному выводу, указывая, что привлечение эксперта возможно при осуществлении налогового контроля в любой его форме, в том числе и при проведении инспекцией камеральной налоговой проверки. При этом, поскольку ст. 95 НК РФ установлен особый порядок привлечения эксперта при проведении налоговым органом выездной налоговой проверки, то в случае проведения камеральной налоговой проверки у налогового органа отсутствует обязанность по соблюдению процедуры привлечения эксперта, установленной для выездной налоговой проверки (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 23.04.2008 по делу N А14-3176/2007110/25).

В то же время судьи отказывают налоговым органам в удовлетворении ходатайств о назначении экспертизы в ходе судебного разбирательства, указывая на то, что такая экспертиза должна была быть проведена в рамках камеральной налоговой проверки (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2009 N Ф04-4563/2009(11936-А03-42) и от 12.07.2010 по делу N А27-23077/2009, Седьмого ААС от 13.11.2012 N 07АП-9079/12).

Хочется отметить, что с момента действия нормы п. 3 ст. 95 НК РФ в новой редакции уже появились судебные решения, в которых судьи также указывают на недопустимость проведения экспертизы в рамках камеральной проверки в случаях, не определенных НК РФ (см., например, постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.11.2012 N 19АП-5743/12). При этом суды единодушны в том, что ограничений на проведение экспертизы в качестве дополнительного мероприятия налогового контроля при проведении камеральной проверки НК РФ не содержит (постановления ФАС Центрального округа от 31.07.2012 N Ф10-2306/12, ФАС Северо-Западного округа от 17.01.2011 N Ф07-13975/2010).

Однако с учетом позиции ФНС России, приведенной в вышеназванном письме от 29.12.2012 N АС-4-2/22690 (вопрос 5), вопрос о правомерности назначения экспертизы в рамках проведения камеральных проверок в случаях, не предусмотренных НК РФ, пока остается неразрешенным.

Тема

Мероприятия налогового контроля в ходе проведения камеральной налоговой проверки

См. также

Порядок проведения экспертизы при осуществлении мероприятий налогового контроля

Энциклопедия судебной практики