Энциклопедия решений. Ставки налога на прибыль 9% и 13% (ноябрь 2024)

Ставки налога на прибыль 9% и 13%

Ставки налога на прибыль организаций установлены в ст. 284 НК РФ. В отличие от основной ставки 20%, специальные налоговые ставки применяются либо отдельными категориями налогоплательщиков, либо к специально предусмотренным видам налоговой базы.

С 1 января 2015 года ставка налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками, установленя в размере 13%.

В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Если источником дохода является иностранная организация, в том числе иностранный эмитент представляемых ценных бумаг в случае выплаты дохода эмитентом российских депозитарных расписок, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 2 ст. 275 НК РФ). При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через ее постоянное представительство в РФ, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 25 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором РФ.

Примечание

Налоговая ставка 0%, установленная п. 3 ст. 284 НК РФ, не применяется в отношении доходов, полученных иностранными организациями, признаваемыми налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном ст. 246.2 НК РФ, за исключением иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами России в порядке, установленном п. 8 ст. 246.2 НК РФ.

Если доход от долевого участия выплачивает российская компания, то при выплате сумма налога на прибыль определяется и уплачивается налоговым агентом - источником выплаты дохода (п. 3 ст. 275 НК РФ). Удержанный налог перечисляется в бюджет выплачивающей стороной не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 25.04.2016 N 03-03-06/1/23688.

Отметим, что если чистая прибыль распределена между участниками непропорционально их долям в уставном капитале, то, по мнению контролирующих органов, такой доход участника на основании п. 1 ст. 43 НК РФ не признается дивидендами. Следовательно, для целей налогообложения указанные доходы подлежат налогообложению по общим ставкам налога на прибыль (у организаций) и НДФЛ (у физических лиц). См. письма Минфина России от 05.06.2007 N 20-12/053445, от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65, от 11.11.2005 N 03-05-01-04/353, УФНС России по г. Москве от 05.06.2007 N 20-12/053445, от 21.08.2006 N 20-12/74629.

В письме от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366 Минфин России смягчил свою позицию, указав, что для целей налогообложения по общей ставке (20%) облагаются только выплаты в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ. То есть организация - источник выплаты дохода удерживает налог на прибыль по пониженной ставке с суммы дохода, рассчитанного пропорционально доле участника. Соответственно, с суммы превышения организация-получатель исчисляет налог на прибыль самостоятельно по ставке 20%. См. также письма Минфина России от 30.07.2012 N 03-03-10/84, УФНС по г. Москве от 19.04.2007 N 20-12/036014@.

Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также иным доходам, указанным в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ, облагаются по ставке 9%.

Российские организации (налоговые агенты), выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов (п. 5 ст. 286 НК РФ).

Следует учитывать, что при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание доходом в виде процентов сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов (пп. 2 п. 5 ст. 286 НК РФ). При реализации (выбытии) государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых не предусмотрено признание доходом в виде процентов сумм накопленного процентного (купонного) дохода, налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно исчисляет и уплачивает налог с таких доходов, облагаемых по налоговой ставке 20% (пп. 2 п. 5 ст. 286 НК РФ). Это значит, что доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам не включаются в налоговую базу по доходам от операций по реализации таких ценных бумаг. См. также письмо Минфина России от 03.04.2009 N 03-03-06/2/76.

Тема

Ставки налога на прибыль

См. также

Основная ставка налога на прибыль 20%

Ставка налога на прибыль 15%

Ставка налога на прибыль 0%

Доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) в целях налогообложения прибыли