Энциклопедия решений. Взносы в уставный (складочный) капитал, вклады в простое или инвестиционное товарищество (в целях налогообложения прибыли) (январь 2025)

Взносы в уставный (складочный) капитал, вклады в простое или инвестиционное товарищество (в целях налогообложения прибыли)

Перечень расходов, которые не уменьшают полученные организацией доходы в целях налогообложения прибыли, установлен ст. 270 НК РФ. В частности, к расходам, которые не учитываются при налогообложении, относятся взносы в уставный (складочный) капитал, вклады в простое товарищество, в инвестиционное товарищество (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Передача имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов не является реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Обратите внимание: если проводилась оценка имущества, передаваемого в уставный капитал (или иные сопутствующие расходы), то признание таких затрат в целях налогообложения связано с налоговым риском. Прямого запрета на их учет НК РФ не содержит, однако наличие арбитражной практики по этому поводу свидетельствует о том, что налоговые органы стремятся исключить такие затраты, поскольку они не направлены на получение дохода и напрямую связаны с расходами, не учитываемыми при налогообложении прибыли. Однако суды все же поддерживают налогоплательщиков (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.05.2008 N А05-6869/2007, от 30.05.2005 N А56-24555/04, Волго-Вятского округа от 28.05.2007 N А28-10704/2006-171/11). Судьи основывают свои выводы на том, что обязанность привлечения независимого оценщика для оценки вклада имуществом в уставный капитал предусмотрена законодательством (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ (далее - Закон N 14-ФЗ) и п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ, п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Кроме того, внесение организацией имущества в уставный капитал другого общества в конечном итоге направлено на получение дохода (дивидендов). Следовательно, затраты на оценку вклада экономически обоснованы и направлены на получение дохода.

Согласно п. 2 ст. 17 Закона N 14-ФЗ уставный капитал общества с ограниченной ответственностью может быть увеличен также за счет дополнительных вкладов участников общества. В этом случае у передающей стороны также не возникает расходов в виде стоимости передаваемого имущества (имущественных прав) см. письма Минфина России от 29.08.2008 N 03-03-06/1/482, УФНС по г. Москве от 04.03.2008 N 20-12/020737.2, постановление ФАС Центрального округа от 23.10.2008 N А62-1202/2008). Впрочем, у участника не возникает и дохода в виде увеличения стоимости его доли.

Порядок налогового учета операций, связанных с передачей имущества в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, регулируется ст. 277 НК РФ, согласно которой у налогоплательщика - учредителя не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве оплаты доли в уставном (складочном) капитале организации.

Тема

Расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли

См. также

Доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) в целях налогообложения прибыли

Доходы от участия в простом товариществе (совместной деятельности) при налогообложении прибыли

Исчисление и уплата НДС по договорам простого товарищества, инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ