Энциклопедия решений. Обстоятельства, смягчающие ответственность по ст. 123 НК РФ (ноябрь 2024)

Обстоятельства, смягчающие ответственность по ст. 123 НК РФ

Применение выявленных при рассмотрении дела смягчающих обстоятельств является обязанностью налогового органа и суда (п. 4 ст. 112 НК РФ; постановление Президиума ВАС РФ от 12.10.2010 N 3299/10).

Перечень смягчающих обстоятельств является открытым (п. 1 ст. 112 НК РФ). Помимо обстоятельств, прямо названных законом в качестве смягчающих (пп. 1 - 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ), суд или налоговый орган, рассматривающий дело, вправе признать таковыми и другие обстоятельства (пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ). При этом общего критерия для признания того или иного обстоятельства смягчающим законодательство не устанавливает.

Исходя из анализа арбитражной практики, к числу обстоятельств, смягчающих ответственность налоговых агентов за неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) налога в бюджет, арбитражная практика относит:

Обстоятельства	Арбитражная практика
Совершение правонарушения по неосторожности, при этом данное правонарушение не относится к категории злостных, имеющих необратимый характер	постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.05.2010
Правонарушение совершено впервые	постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.02.2012 N Ф04-523/12
Добросовестность общества как налогоплательщика, выраженная в отсутствии недоимок по налогам	постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2012 N Ф07-1180/11
Добровольное погашение задолженности по налогу и пени	постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.2013 N Ф06-11464/12
Совершение правонарушения вследствие затруднительного финансового положения	постановление ФАС Центрального округа от 26.01.2011 N Ф10-5920/2010
Осуществление организацией социально значимой деятельности	постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.02.2012 N Ф04-523/12
Введение процедуры банкротства	постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.01.2008 N Ф08-8930/07-3350А
Модернизация и реконструкция производства	постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.09.2012 N Ф04-4567/12
Незначительность суммы доначисленных налогов по оспариваемому решению по сравнению с суммой налогов, уплаченной обществом в проверенном периоде	постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2012 N Ф04-3149/12
Отсутствие прямого умысла на совершение правонарушений	постановление ФАС Уральского округа от 03.12.2012 N Ф09-10253/12
Несоразмерность санкции последствиям совершенного правонарушения	постановление ФАС Центрального округа от 21.11.2011 N Ф10-4124/11
Значительность суммы штрафа, тяжелое финансовое положение, принятие мер в виде получения кредитов для исполнения обязанностей по выплате заработной платы и уплаты задолженности по налогам в бюджеты всех уровней	постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2012 N Ф07-5198/12
Осуществление деятельности организации в условиях экономического кризиса (тяжелое финансовое положение вследствие сокращения объемов поставок; наличие убытков и дебиторской задолженности)	постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.03.2011 по делу N А45-10730/2010
Нахождение налогового агента в стадии ликвидации, отсутствие хозяйственной деятельности, наличие задолженности, в том числе по заработной плате	постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.02.2007 N Ф04-295/2007(31147-А27-3); ФАС Северо-Кавказского округа от 19.09.2006 N Ф08-4186/06-1784А
Наличие существенной кредиторской задолженности	постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2013 N Ф07-215/13
Признание факта правонарушения, принятие мер к погашению выявленной задолженности по налоговым обязательствам,	постановление ФАС Уральского округа от 25.12.2012 N Ф09-12691/12
Учреждение финансируется из федерального бюджета, при этом на дату привлечения к ответственности отсутствует задолженность по уплате налогов	постановление ФАС Поволжского округа от 25.03.2010 по делу N А12-3432/2009
Выполнение организацией задач в области обороны	постановление Девятого ААС от 26.03.2012 N 09АП-1080/12
Недофинансирование по государственным контрактам, угроза неисполнения заключенных государственных контрактов	постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2012 N Ф07-3545/12
Нахождение предприятия в процедуре банкротства	постановление ФАС Уральского округа от 25.08.2009 N Ф09-6214/09-С3
Имущественное положение должника, социальная значимость производственной деятельности предприятия и необходимость применения принципа соразмерности наказания степени общественной опасности допущенного нарушения	постановление ФАС Уральского округа от 18.07.2012 N Ф09-4362/12
Тяжелое материальное положение предпринимателя	постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.05.2007 N Ф08-2938/07-1202А

Темы

Ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ)

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

См. также

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

Обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения