Энциклопедия решений. Расчет штрафа по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление первичной налоговой декларации в случае представления уточненной декларации (октябрь 2025)

Порядок расчета штрафа по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление первичной налоговой декларации в случае представления уточненной декларации

В соответствии с п. 9.1 ст. 88 НК РФ при подаче уточненной декларации проверка ранее поданной декларации и все действия налогового органа в отношении нее прекращаются и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации.

Таким образом, представление уточненной декларации лишает первоначально поданные декларации юридической силы (постановление ФАС Центрального округа от 26.04.2012 N Ф10-914/12).

Налоговым кодексом не предусмотрены обстоятельства, исключающие привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности на основании ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление первичной налоговой декларации в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки им представлена уточненная налоговая декларация.

При этом сам факт подачи уточненной налоговой декларации после установленного НК РФ срока для подачи декларации налоговым правонарушением не является.

За непредставление налоговой декларации в установленный НК РФ срок ст. 119 НК РФ установлена ответственность в виде штрафа, сумма которого определяется исходя из суммы налога, подлежащего уплате, и количества дней непредставления налоговой декларации.

Следовательно, количество дней непредставления налоговой декларации в данном случае рассчитывается со дня, следующего за днем окончания срока ее представления, до момента представления изначально поданной налоговой декларации, так как именно ее несвоевременное представление является налоговым правонарушением.

При этом если в просроченной первичной декларации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, была указана неверно, то расчет штрафа в этом случае будет производиться исходя из "правильной" суммы налога, то есть суммы налога, в действительности подлежащей уплате в бюджет, а не ошибочно указанной налогоплательщиком (постановления Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 N 7265/11, от 15.05.2007 N 543/07, письмо ФНС России от 01.04.2009 N ШС-22-7/240@).

И, как свидетельствует арбитражная практика, данное правило распространяется и на случаи представления уточненной декларации на уменьшение налога. При этом судьи указывают, что штраф, определяемый на основании положений ст. 119 НК РФ подлежит взысканию исходя из размера действительной обязанности налогоплательщи