Энциклопедия решений. Как рассчитывается транспортный налог и авансовые платежи организациями? (ноябрь 2024)

Порядок исчисления транспортного налога и авансовых платежей

В соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено ст. 362 НК РФ.

Формула для исчисления транспортного налога:

,

где

ТН - транспортный налог (за налоговый период) (руб.);

НБ - налоговая база, определенная в соответствии со ст. 359 НК РФ;

- ставка транспортного налога (руб.).

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются им органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ (п. 1 ст. 362 НК РФ). См. также письма Минфина России от 18.04.2013 N 03-05-06-04/13196, от 25.12.2012 N 03-05-06-04/270, ФНС России от 27.02.2013 N БС-3-11/684@ и др.

Согласно п. 6 ст. 52 НК РФ сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года (п. 4 ст. 85 НК РФ).

Примечание

Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода организациями в отношении каждого большегруза (ТС, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн), зарегистрированного в реестре, уменьшается на сумму "дорожной" платы, уплаченную в отношении такого ТС в данном налоговом периоде. Если при применении вычета сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, принимает отрицательное значение, сумма налога принимается равной нулю (п. 2 ст. 362 НК РФ). Эта норма действует с 1 января 2016 года по 31 декабря 2018 года включительно.

В качестве документа, подтверждающего право на вычет, может быть использован отчет "Сведения об автомототранспортных средствах, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, а также сведения о внесении платы в счет возмещения вреда, причиняемого федеральным автомобильным дорогам", формируемый в отношении каждого транспортного средства, принадлежащего собственнику (владельцу) транспортного средства за календарный год. Указанные сведения собственник транспортного средства может получить путем обращения к своей персонифицированной записи в системе взимания платы (см. письмо ФНС России от 26.08.2016 N БС-4-11/15777).

Письмом ФНС России от 09.01.2017 N БС-4-21/65@ направлена рекомендуемая форма отчета о ТС, имеющих разрешённую максимальную массу свыше 12 тонн, и о внесении платы в систему "Платон".

Налогоплательщики-организации исчисляют суммы налога и авансовых платежей по налогу самостоятельно. Сумма авансовых платежей по транспортному налогу рассчитывается ими по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет организациями за налоговый период, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода (пункты 1, 2, 2.1 ст. 362 НК РФ). См. также письмо ФНС России от 26.10.2012 N БС-4-11/18200. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении транспортного налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода (п. 6 ст. 362 НК РФ).

Примечание

Налогоплательщики-организации в отношении транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн (большегруза), зарегистрированного в реестре, авансовые платежи по транспортному налогу не уплачивают (п. 2 ст. 363 НК РФ). Эта норма действует с 1 января 2016 года по 31 декабря 2018 года включительно.

Формула для исчисления авансовых платежей по транспортному налогу:

,

где

- авансовый платеж по транспортному налогу за первый, второй или третий квартал (руб.);

НБ - налоговая база, определенная в соответствии со ст. 359 НК РФ;

- ставка транспортного налога (руб.).

Налогоплательщиками-организациями, исчисляющими и уплачивающими авансовые платежи по отчетным периодам, сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется по формуле:

,

где

ТН - транспортный налог (за налоговый период) (руб.);

НБ - налоговая база, определенная в соответствии со ст. 359 НК РФ;

- ставка транспортного налога (руб.);

- сумма авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода (руб.).

В отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэффициента (третий абзац п. 2 ст. 362 НК РФ). Обратите внимание, что с 1 января 2015 года суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода исчисляются с учетом повышающего коэффициента (п. 2.1 ст. 362 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 362 НК РФ установлено, что в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т. д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) производится с учетом коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

С 1 января 2016 года уточнено понятие "полного месяца". Если регистрация ТС произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие ТС с регистрации произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства.

Если регистрация ТС произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие ТС с регистрации произошло до 15-го числа включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента.

Коэффициент, учитывающий период владения транспортным средством, определяется по формуле:

,

где

- число полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика,

- число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от факта его нахождения в собственности того или иного лица. То есть передача права собственности на ТС сама по себе не влечет изменения лица, обязанного уплачивать налог.

С 1 января 2016 года месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства принимается за полный, только если регистрация ТС произошла до 15-го числа месяца включительно или снятие ТС с учета произошло после 15-го числа месяца (п. 8 ст. 1 Федерального закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ).

История вопроса

До 1 января 2016 года месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаелись за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации ТС в течение одного календарного месяца указанный месяц принимался за один полный месяц (см. письма Минфина России от 19.09.2012 N 03-05-06-04/163, от 31.08.2011 N 03-05-06-04/269, от 14.03.2011 N 03-05-06-04/97 и др.). Следовательно, взимание транспортного налога прекращалось с месяца, следующего за месяцем снятия его с учета в регистрирующих органах (см. письмо Минфина России от 24.12.2014 N 03-05-06-04/66762).

Если в течение налогового периода собственник менялся, налог уплачивался и прежним, и новым владельцем транспорта исходя из количества полных месяцев, в течение которых авто было зарегистрировано на каждого из них (см. также письмо Минфина России от 04.10.2013 N 03-05-06-04/41284). Получалось, что за месяц, в котором ТС было продано и куплено, налог уплачивал и прежний, и новый владелец. Специалисты финансового ведомства разъясняли, что уплата налога каждым из собственников за одно и то же ТС не приводит к двойному налогообложению, поскольку объект налогообложения возникает у разных налогоплательщиков (см. письма Минфина России от 22.07.2015 N 03-05-06-04/42157, от 01.02.2013 N 03-05-06-04/21, от 18.10.2011 N 03-05-06-04/298, от 07.10.2010 N 03-05-06-04/240). Конституционный Суд РФ также не нашел в таком положении вещей нарушения прав налогоплательщиков (см. определение от 21.05.2015 N 1035-О). Изменения, внесенные в п. 3 ст. 362 НК РФ, устранили эт несправедливое положение.

Тема

Транспортный налог

См. также

Исчисление транспортного налога и авансовых платежей по дорогостоящим автомобилям (стоимостью более 3 млн. руб.)

Примеры исчисления транспортного налога и авансовых платежей

Объект обложения транспортным налогом

Порядок и сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по нему налогоплательщиками-организациями

Плательщики налога на транспортное средство, находящееся в лизинге

Энциклопедия судебной практики

Практические ситуации

Построить список