Энциклопедия решений. Условия и ограничения для применения ЕНВД (актуально до 31 декабря 2020 года)

Условия и ограничения для применения ЕНВД

Переход на систему налогообложения в виде ЕНВД или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). При этом система налогообложения в виде ЕНВД применяется если:

- на территории осуществления предпринимательской деятельности в установленном порядке введен налоговый режим в виде ЕНВД;

- в местном нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут вид деятельности, который осуществляет налогоплательщик.

Важно, что на применение ЕНВД переходит не вся организация (вся деятельность ИП) в целом, а определенные виды предпринимательской деятельности. В п. 1 ст. 346.26 НК РФ предусмотрено, что система налогообложения в виде ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Так, предусмотрена возможность совмещения ЕНВД:

- с общей системой налогообложения (см. письма Минфина России от 01.08.2011 N 03-11-10/48, от 21.04.2011 N 03-11-06/2/63, от 07.02.2008 N 03-11-04/3/50, от 28.03.2007 N 03-11-04/2/68);

- с упрощенной системой налогообложения (УСН) (п. 4 ст. 346.12 НК РФ, письма Минфина России от 21.02.2013 N 03-11-11/77, от 01.02.2013 N 03-11-11/46);

- с патентной системой налогообложения (ПСН) (второй абзац п. 1 ст. 346.43 НК РФ, Информационное сообщение Минфина РФ "Об изменениях в специальных налоговых режимах", письмо Минфина России от 14.12.2012 N 03-11-11/378);

- с системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) (п. 1 ст. 346.1 НК РФ). Причем ЕНВД не применяется в отношении деятельности в сфере розничной торговли и общественного питания, если указанные виды деятельности осуществляются налогоплательщиками ЕСХН, реализующими через свои объекты торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства (второй абзац п. 7 ст. 346.2 НК РФ, второй абзац п. 2.1. ст. 346.26 НК РФ).

Внимание

Режим ЕНВД несовместим с уплатой торгового сбора по одним и тем же видам деятельности (четвертый абзац п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). При чем в случае введения торгового сбора на территории, где ведется торговля, отказаться придется именно от ЕНВД.

Если ЕНВД применяется одновременно с другими режимами налогообложения, то плательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Кроме того, налогоплательщик ЕНВД обязан соблюдать ряд условий, при нарушении которых он утрачивает право на применение данного режима. Полный перечень ограничений установлен пунктами 2, 2.1 и 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Основными из них являются ограничения:

- по численности работников;

- по структуре уставного капитала (доли участия других организаций в уставном (складочном) капитале);

- в отношении деятельности, осуществляемой лицами, указанными в п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ;

- для отдельных видов деятельности по физическим показателям.

Внимание

При ЕНВД ограничений по размеру выручки НК РФ не предусматривает.

Если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек и (или) им было допущено нарушение требования, установленного пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, он считается утратившим право на применение ЕНВД, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). При этом состояние предприятия оценивается именно на конец квартала. В письме Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-06/3/29239 разъяснено, что если в течение налогового периода (квартала) налогоплательщиком ЕНВД было допущено нарушение требования, установленного пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ (доля участия других организаций составила более 25%), но по итогам налогового периода такое нарушение было устранено, то за налогоплательщиком сохраняется право применения системы налогообложения в виде ЕНВД в налоговом периоде, в котором произошли данные изменения.

Тема

Система налогообложения в виде ЕНВД

См. также

Прекращение применения системы налогообложения ЕНВД

Установление системы налогообложения в виде ЕНВД

Ограничения по численности работников для применения ЕНВД

Ограничения по доле участия в уставном капитале для применения ЕНВД

Ограничения для применения ЕНВД крупнейшими налогоплательщиками

Ограничения по физическим показателям для применения ЕНВД

Неоднократное приближение к предельному значению показателей для применения спецрежимов