Энциклопедия решений. Особенности налогообложения налогом на прибыль иностранных организаций (декабрь 2024)

Особенности налогообложения налогом на прибыль иностранных организаций

Особенности налогообложения иностранных организаций налогом на прибыль регламентированы в статьях 306 - 310, 312 НК РФ. Если указанные статьи не оговаривают отдельные вопросы исчисления налога на прибыль, они разрешаются на основании общих положений главы 25 НК РФ. Необходимо учитывать, что Российской Федерацией с целым рядом стран заключены соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении различных видов налогов, в том числе и налога на прибыль. Такими соглашениями могут быть установлены иные правила налогообложения доходов (прибыли) организаций этих государств, нежели установленные в НК РФ. В таких случаях необходимо применять правила и нормы международного договора РФ (ст. 7 НК РФ).

Внимание

С 1 января 2015 года иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном ст. 246.2 НК РФ, в целях главы 25 НК РФ приравниваются к российским организациям. Это касается иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения (для целей применения этого международного договора) и иностранных организаций, местом управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения (п. 1 ст. 246.2 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 306 НК РФ иностранные организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль, если:

- осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянное представительство (ст. 307 НК РФ).

- получают определенные виды доходов от источников в РФ, не связанных с предпринимательской деятельностью в России через постоянное представительство и не приводящих к его образованию (п. 1 ст. 309 НК РФ).

При осуществлении предпринимательской деятельности через свое постоянное представительство иностранная организация должна самостоятельно исчислять и уплачивать налог на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 286 и ст. 287 НК РФ (п. 8 ст. 307 НК РФ).

При получении доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью в России через постоянное представительство, обязанность по исчислению и уплате налогов возлагается на налогового агента, выплачивающего доход иностранной организации (п. 1.1 ст. 309, ст. 310, ст. 312 НК РФ). См. также письма Минфина России от 08.06.2015 N 03-08-13/33142, от 31.03.2015 N 03-08-05/17640.

При налогообложении иностранных организаций следует учитывать, что некоторые из них п. 4 ст. 246 НК РФ освобождены от обязанностей плательщиков налога на прибыль.

Иностранные организации должны встать на учет в налоговом органе в случаях, определенных НК РФ (ст. 83 НК РФ).

Наличие или отсутствие постоянного представительства в РФ, то есть свой налоговый статус иностранные организации определяют самостоятельно исходя из положений ст. 306 НК РФ, а также с учетом норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Тема

Налог на прибыль организаций

См. также

Постоянное представительство иностранной организации в целях налогообложения прибыли

Иностранные организации - налоговые резиденты РФ

Постановка на учет в налоговом органе филиалов, представительств, иных обособленных подразделений иностранной организации

Налогообложение прибыли иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ

Освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

Энциклопедия судебной практики