Энциклопедия решений. Факты, не приводящие к возникновению постоянного представительства иностранной организации в целях налогообложения прибыли (декабрь 2024)

Факты, не приводящие к возникновению постоянного представительства иностранной организации в целях налогообложения прибыли

Статьей 306 НК РФ установлен ряд обстоятельств, которые сами по себе не могут рассматриваться как приводящие к образованию постоянного представительства иностранной организации в РФ в целях налогообложения прибыли. Так, не приводят к образованию постоянного представительства:

1) Факт осуществления иностранной организацией на территории РФ деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК РФ (п. 4 ст. 306 НК РФ).

Например, если филиал иностранной организации на территории РФ осуществляет только подготовительную работу, связанную с презентацией товара и услуг, проведение переговоров с потенциальными покупателями, то такая деятельность не может рассматриваться в качестве предпринимательской, и данная деятельность не приводит к образованию постоянного представительства. См. также письмо Минфина России от 30.12.2014 N 03-08-05/68595.

2) Факт владения иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории РФ при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК РФ (п. 5 ст. 306 НК РФ). Однако использование такого имущества в коммерческих целях может создавать признаки и, соответственно, образовывать постоянное представительство иностранной организации в целях налогообложения прибыли (см. письма Минфина России от 25.03.2011 N 03-08-05, от 06.07.2009 N 03-08-05, от 20.02.2007 N 03-03-06/1/104, УФНС России по г. Москве от 19.01.2007 N 20-12/05685 и др.).

3) Факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории РФ (п. 6 ст. 306 НК РФ). При этом если иностранная организация в рамках договора простого товарищества или иного аналогичного договора занимается осуществлением самостоятельной предпринимательской деятельности либо деятельности через зависимого агента в РФ, то такая деятельность приводит к образованию постоянного представительства в соответствии со ст. 306 НК РФ (см. письма Минфина России от 18.12.2012 N 03-05-05-01/76, от 07.04.2011 N 03-03-06/4/31, от 23.03.2010 N 03-08-05, от 19.08.2009 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 30.07.2010 N 16-15/080338@ и др.).

Зависимым агентом признается лицо, которое на основании договорных отношений с иностранной организацией представляет ее интересы в РФ, действует на территории РФ от ее имени, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации (п. 9 ст. 306 НК РФ, см. также письма Минфина России от 07.05.2008 N 03-08-05, от 09.09.2010 N 03-08-05).

4) Факт направления иностранной организацией своих работников для работы на территории РФ или иной территории, находящейся под ее юрисдикцией, в другой организации по договору о предоставлении труда работников (персонала) при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК РФ, не может рассматриваться как факт, приводящий к образованию постоянного представительства иностранной организации, направившей своих работников, если такие работники действуют исключительно от имени и в интересах организации, в которую они были направлены (п. 7 ст. 306 НК РФ). См. также письма Минфина России от 20.03.2013 N 03-08-05/8706, от 31.01.2008 N 03-06-06-06/4, от 19.08.2005 N 03-08-05, постановления ФАС Дальневосточного округа от 03.04.2008 по делу N Ф03-А59/08-2/802, Семнадцатого ААС от 03.04.2007 N 17АП-1721/07.

5) Осуществление иностранной организацией операций по ввозу в РФ или вывозу из РФ товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов, при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК РФ, (п. 8 ст. 306 НК РФ) (см. также письмо Минфина России от 19.10.2005 N 03-03-04/1/286).

6) Не рассматривается как имеющая постоянное представительство иностранная организация, если она осуществляет деятельность на территории РФ через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности (п. 9 ст. 306 НК РФ).

При этом если иностранная организация осуществляет поставки с территории РФ принадлежащих ей товаров, полученных в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем, а также в случае, если эта организация осуществляет деятельность, отвечающую признакам, предусмотренным п. 2 ст. 306 НК РФ через зависимого агента такая организация рассматривается как имеющая постоянное представительство в целях применения главы 25 НК РФ.

7) Не рассматривается как приводящий к образованию постоянного представительства иностранной организации в РФ тот факт, что лицо, осуществляющее деятельность на территории РФ, является взаимозависимым с иностранной организацией, при отсутствии признаков зависимого агента, предусмотренных п. 9 ст. 306 НК РФ (п. 10 ст. 306 НК РФ).

8) Оказание иностранной организацией услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ (оказание электронных услуг), местом реализации которых признается территория РФ (п. 14 ст. 306 НК РФ).

Кроме того, не приводит к образованию постоянного представительства деятельность некоторых иностранных организаций по проведению отдельных видов международных спортивных мероприятий (п. 4.1 ст. 306 (до 1 января 2017 года), пункты 11 - 13 ст. 306 НК РФ).

Внимание

Статьей 7 НК РФ установлен приоритет норм международного договора РФ над нормами НК РФ. Следовательно, если международным договором РФ установлены иные критерии для квалификации деятельности иностранной организации в РФ, как приводящей к образованию постоянного представительства, необходимо применять нормы международного договора РФ (см. письма Минфина России от 25.01.2013 N 03-08-05, от 01.11.2012 N 03-02-07/1-271, от 18.01.2005 N 03-05-01-05/4).

См. справку о двусторонних международных договорах РФ об избежании двойного налогообложения.

Тема

Постоянное представительство иностранной организации в целях налогообложения прибыли

См. также

Деятельность иностранных организаций, связанная с проведением в РФ международных спортивных мероприятий, не приводящая к возникновению постоянного представительства в целях налогообложения прибыли

Деятельность подготовительного и вспомогательного характера, не приводящая к образованию постоянного представительства иностранной организации в целях налогообложения прибыли

Исчисление и уплата НДС иностранными организациями при оказании услуг в электронной форме