Энциклопедия решений. Расходы на услуги сторонних организаций при УСН (ноябрь 2024)

Расходы на услуги сторонних организаций при УСН

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность и документальное подтверждение), и в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Так, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Кроме того, Минфин и налоговые органы разъясняют, что если приобретаемые налогоплательщиком работы и услуги являются составной частью конечной услуги, оказываемой налогоплательщиком на УСН, такие расходы могут быть отнесены к материальным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу, уплачиваемому при УСН (см. письма Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/2/24988, 21.01.2005 N 03-03-02-05/1, УФНC по г. Москве от 25.05.2005 N 18-11/3/37734, п. 5.2 письма УФНС по г. Москве от 31.12.2004 N 21-14/85240).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (см. письмо Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03).

Возможность квалификации тех или иных работ (услуг) как работ (услуг) производственного характера и, соответственно, возможность их включения в состав материальных расходов, зависит от того, какой вид деятельности осуществляет налогоплательщик. В таблице приведены некоторые виды расходов, которые, по мнению Минфина России, а также налоговых органов, могут быть учтены на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Основной вид деятельности налогоплательщика на УСН	Виды услуг, приобретаемых у сторонних организаций	Разъяснения Минфина России, налоговых органов
Оказание услуг по подбору персонала	Услуги сторонних организаций по размещению вакансий в газетах, журналах и интернет-сайтах, услуги по представлению контрагентами аналитических материалов о рынке труда	письма Минфина России от 16.08.2012 N 03-11-06/2/111, от 26.11.2008 N 03-11-04/2/180
Оказание юридических услуг	Юридические услуги сторонних организаций	письма Минфина России от 07.03.2006 N 03-11-04/2/57, УФНС по г. Москве от 13.10.2005 N 18-11/3/73608
Оказание консультационных услуг	Консультационные услуги сторонних организаций	письма Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03, УФНС по г. Москве от 13.10.2005 N 18-11/3/73608
Деятельность по изданию газет, журналов	Услуги сторонних организаций по печатанию, доставке и распространению изданий	письма Минфина России от 28.01.2010 N 03-11-06/2/8, 18.12.2009 N 03-11-06/2/264, от 07.07.2009 N 03-11-09/239, УФНС России по г. Москве от 14.09.2010 N 16-15/105637
Реализация товаров (работ, услуг) через посредника	Услуги комиссионера по исполнению договора	письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-11-04/2/102
Услуги по управлению объектом недвижимости	Услуги по содержанию здания (техническое обслуживание систем проточной вентиляции, системы отопления, холодного и горячего водоснабжения, электроосвещения, уборка помещения), коммунальные услуги (плата за свет, горячую и холодную воду, вывоз мусора и т. п.)	письма Минфина России от 22.02.2012 N 03-11-06/2/32, от 10.07.2013 N 03-11-06/2/26817, от 26.06.2013 N 03-11-06/2/24269, от 25.04.2013 N 03-03-06/1/14560, от 28.02.2013 N 03-11-11/86
Производственная (торговая) деятельность	Услуги по уборке помещения	письма Минфина России от 13.04.2011 N 03-11-06/2/53, от 05.04.2010 N 03-11-06/2/48, от 03.11.2009 N 03-11-06/2/235, УФНС России по г. Москве от 03.08.2011 N 16-15/075976@
Подрядные услуги	Услуги субподрядчика	письмо Минфина России от 30.08.2011 N 03-11-11/220
Торговая деятельность	Транспортно-экспедиционные услуги, услуги, связанные с доставкой товара на склад покупателю	письма Минфина России от 08.09.2011 N 03-11-06/2/124, от 15.04.2010 N 03-11-06/2/59
Услуги по переводу документов	Переводческие услуги сторонних организаций	письмо Минфина России от 31.07.2008 N 03-11-05/188
Передача в аренду здания	Мытье окон и фасадов здания, переданного в аренду	письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/2/24988

Тема

Материальные расходы при УСН

См. также

Кассовый метод признания расходов при УСН

Документальное подтверждение расходов при УСН

Стоимость приобретенных работ и услуг производственного характера в целях налогообложения прибыли