Расходы на услуги сторонних организаций при УСН
Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность и документальное подтверждение), и в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Так, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Кроме того, Минфин и налоговые органы разъясняют, что если приобретаемые налогоплательщиком работы и услуги являются составной частью конечной услуги, оказываемой налогоплательщиком на УСН, такие расходы могут быть отнесены к материальным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу, уплачиваемому при УСН (см. письма Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/2/24988, 21.01.2005 N 03-03-02-05/1, УФНC по г. Москве от 25.05.2005 N 18-11/3/37734, п. 5.2 письма УФНС по г. Москве от 31.12.2004 N 21-14/85240).
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (см. письмо Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03).
Возможность квалификации тех или иных работ (услуг) как работ (услуг) производственного характера и, соответственно, возможность их включения в состав материальных расходов, зависит от того, какой вид деятельности осуществляет налогоплательщик. В таблице приведены некоторые виды расходов, которые, по мнению Минфина России, а также налоговых органов, могут быть учтены на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Основной вид деятельности налогоплательщика на УСН
| Виды услуг, приобретаемых у сторонних организаций
| Разъяснения Минфина России, налоговых органов
|
Оказание услуг по подбору персонала
| Услуги сторонних организаций
по размещению вакансий в газетах, журналах и интернет-сайтах, услуги по представлению контрагентами аналитических материалов о рынке труда
| письма Минфина России от 16.08.2012 N 03-11-06/2/111, от 26.11.2008 N 03-11-04/2/180
|
Оказание юридических услуг
| Юридические услуги сторонних организаций
| письма Минфина России от 07.03.2006 N 03-11-04/2/57, УФНС по г. Москве от 13.10.2005 N 18-11/3/73608
|
Оказание консультационных услуг
| Консультационные услуги сторонних организаций
| письма Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03, УФНС по г. Москве от 13.10.2005 N 18-11/3/73608
|
Деятельность по изданию газет, журналов
| Услуги сторонних организаций по печатанию, доставке и распространению изданий
| письма Минфина России от 28.01.2010 N 03-11-06/2/8, 18.12.2009 N 03-11-06/2/264, от 07.07.2009 N 03-11-09/239, УФНС России по г. Москве от 14.09.2010 N 16-15/105637
|
Реализация товаров (работ, услуг) через посредника
| Услуги комиссионера по исполнению договора
| письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-11-04/2/102
|
Услуги по управлению |
