Энциклопедия решений. Документальное подтверждение расходов при ЕСХН (ноябрь 2024)

Документальное подтверждение расходов при ЕСХН

Расходы, уменьшающие полученные доходы, принимаются к учету в целях налогообложения ЕСХН при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ). Одним из критериев для признания затрат в целях налогообложения является их документальное подтверждение.

Согласно четвертому абзацу п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, а также документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Если расходы понесены на территории иностранного государства, то они должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в этом иностранном государстве. При этом российское законодательство требует, чтобы документы, составленные на иностранном языке, имели иметь построчный перевод на русский язык (см. п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, письма Минфина России от 20.04.2012 N 03-03-06/1/202, от 26.03.2010 N 03-08-05/1, от 03.11.2009 N 03-03-06/1/725 и др., ФНС России от 26.04.2010 N ШС-37-3/656@, УФНС России по г. Москве от 26.05.2008 N 20-12/050126).

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕСХН, согласно второму абзацу п. 8 ст. 346.5 НК РФ обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН (далее - Книга), форма и порядок заполнения (далее - Порядок) которой утверждены приказом Минфина России от 11.12.2006 N 169н. В соответствии с п. 1.1 Порядка в Книге в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом (без применения двойной записи) отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Для организаций, применяющих ЕСХН, налоговые регистры не установлены. Все произведенные ими расходы могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по ЕСХН только в том случае, если они подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством.

Поскольку специальные формы первичных документов для налогоплательщиков, применяющих ЕСХН, не разработаны, они могут применять первичные документы, используемые налогоплательщиками на общем режиме.

Судебные органы в своих решениях отмечают, что НК РФ не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически понесены. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности (см. постановления ФАС Поволжского округа от 24.07.2012 N Ф06-4422/12, ФАС Уральского округа от 06.11.2012 N Ф09-10565/12, от 05.05.2012 N Ф09-2826/12, от 22.04.2008 N Ф09-6493/07-С3, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.03.2012 N Ф02-744/12). Несмотря на то, что указанные постановления касаются налогоплательщиков, находящихся на УСН, выводы, содержащиеся в них, могут быть применены и к налогоплательщикам, применяющим ЕСХН.

Поскольку в НК РФ не приведено понятие первичных документов, на основании ст. 11 НК РФ следует использовать определения из других отраслей законодательства. В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Иными словами, все учетные формы организация разрабатывает и утверждает самостоятельно.

Тема

Общий порядок определения расходов при ЕСХН

См. также

Кассовый метод признания расходов при ЕСХН

Документальное подтверждение расходов в целях налогообложения прибыли