Энциклопедия решений. Учет предъявленного (входящего) НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) при ЕСХН (ноябрь 2024)

Учет предъявленного (входящего) НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) при ЕСХН

В соответствии с п. 3 ст. 346.1 НК РФ налогоплательщики ЕСХН не признаются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ (иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (по совместной деятельности и пр.). Следовательно, они не могут предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), ОС, НМА.

Вместе с тем согласно пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ плательщики ЕСХН могут уменьшить полученные доходы на расходы в виде НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным ими и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.5 НК РФ. Из положений пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ следует, что при ЕСХН в качестве отдельного вида расходов учитывается только налог по оплаченным товарам (работам, услугам), но не по материалам, ОС и НМА.

НДС по основным средствам и НМА при ЕСХН

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ при приобретении основных средств и нематериальных активов лицами, не являющимися плательщиками НДС, суммы налога, предъявленные поставщиками, учитываются в стоимости таких активов. Поскольку применяющие ЕСХН организации и ИП не признаются плательщиками НДС, "входящий" НДС включается в первоначальную стоимость приобретенных ими ОС и НМА на основании пп. 1 и 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, а затем списывается в расходы в составе стоимости ОС и НМА в порядке, определенном п. 4 ст. 346.5 НК РФ (см. письмо Минфина России от 14.07.2005 N 03-05-02-04/736).

НДС по сырью и материалам при ЕСХН

Из буквального прочтения пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ следует, что его положения применимы только в отношении НДС, предъявленного по товарам (работам, услугам). Глава 26.1 НК РФ не содержит особого порядка признания расходов в виде сумм НДС, относящихся к приобретенным МПЗ. Вместе с тем Минфин России неоднократно указывал, что НДС по приобретенным материальным запасам подлежит включению в состав расходов именно на основании пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ (см. письма Минфина России от 19.03.2008 N 03-11-04/1/6, от 22.06.2007 N 03-11-04/1/17). Поскольку на основании третьего абзаца пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходы по приобретению материалов признаются после их оплаты и оприходования на склад независимо от даты их списания в производство (см. письма Минфина России от 14.09.2012 N 03-11-06/1/19, от 12.11.2010 N 03-11-06/1/25, от 24.04.2009 N 03-11-06/1/16, от 19.03.2008 N 03-11-04/1/6), суммы НДС по данным активам учитываются при ЕСХН сразу и в полном объеме после оплаты МПЗ поставщику и оприходования МПЗ на склад.

НДС по товарам при ЕСХН

На основании четвертого абзаца пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ при ЕСХН расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, принимаются в целях налогообложения после их фактической оплаты. В связи с этим суммы НДС, уплаченные при приобретении таких товаров, учитываются в расходах только в части, относящейся к стоимости оплаченных товаров (см. письмо Минфина России от 22.06.2007 N 03-11-04/1/17).

Основанием для отнесения сумм НДС в расходы при применении ЕСХН являются документы, подтверждающие:

- фактическую уплату сумм НДС (в качестве них могут выступать платежные поручения, кассовые чеки и пр.);

- поступление соответствующих товаров (выполнение работ, оказание услуг) - товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты.

В некоторых разъяснениях контролирующие органы указывали на то, что помимо перечисленных документов необходимы также и счета-фактуры, выставленные продавцами, при условии соблюдения правил по их заполнению (см. письма Минфина России от 24.09.2008 N 03-11-04/2/147, УФНС РФ по г. Москве от 28.06.2006 N 18-11/3/56398@, от 07.06.2006 N 18-11/3/48416@ и др.). Несмотря на то, что указанные разъяснения даны применительно к налогоплательщикам, применяющим УСН, они могут быть распространены и на плательщиков ЕСХН. Однако это требование не бесспорно. Дело в том, что организации и ИП, применяющие ЕСХН, не являются плательщиками НДС, они не принимают НДС к вычету, не обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия НДС к вычету, которым налогоплательщики, находящиеся на ЕСХН, воспользоваться не могут. А для признания сумм НДС в расходах наличие счета-фактуры необязательно.

ФНС России выступила с инициативой о замене накладных и актов универсальным передаточным документом (УПД), составляемым на основе формы счета-фактуры, дополненной необходимыми реквизитами (см. письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96). Такой документ, поступивший от поставщика, может служить как подтверждением выставленной суммы НДС, так и подтверждением факта поставки (см. также письмо ФНС России от 05.03.2014 N ГД-4-3/3987@).

Обратите внимание, что с 1 октября 2014 года продавец может не составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, по письменному согласию сторон сделки (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В этом случае отпадает вопрос о необходимости счета-фактуры для подтверждения плательщиками ЕСХН расходов в виде НДС, достаточно только первичных документов (платежно-расчетных документов, кассовых чеков или БСО с выделением отдельной строкой суммы НДС). См. письма Минфина России от 08.09.2014 N 03-11-06/2/44863, от 05.09.2014 N 03-11-06/2/44783 (письма адресованы налогоплательщикам на УСН, но приведенное в них разъяснение будет полезно и для лиц, уплачивающих ЕСХН).

Тема

Общий порядок определения расходов при ЕСХН

См. также

Кассовый метод признания расходов при ЕСХН

Документальное подтверждение расходов при ЕСХН

Расходы на приобретение основных средств при ЕСХН

Материальные расходы при ЕСХН (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений)

Расходы при ЕСХН по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

Порядок отнесения сумм входящего НДС на затраты. Восстановление вычетов по НДС