Энциклопедия решений. Материальные расходы при ЕСХН (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений) (ноябрь 2024)

Материальные расходы при ЕСХН (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений)

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ плательщики ЕСХН при определении объекта налогообложения уменьшают полученные ими доходы на материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, лекарственных препаратов для ветеринарного применения, биопрепаратов и средств защиты растений. Такие расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность и документальное подтверждение), и в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (п. 3 ст. 346.5 НК РФ). Перечень расходов, которые относятся к материальным, установлен в ст. 254 НК РФ.

Согласно третьему абзацу пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, лекарственных препаратов для ветеринарного применения, биопрепаратов и средств защиты растений), учитываются в момент погашения задолженности перед их поставщиком путем списания денег с расчетного счета, выплаты из кассы или иным способом (кассовый метод). Таким образом, расходы по приобретению материалов признаются после их оплаты и оприходования на склад независимо от даты их списания в производство (см. письма Минфина России от 14.09.2012 N 03-11-06/1/19, от 12.11.2010 N 03-11-06/1/25, от 24.04.2009 N 03-11-06/1/16, от 19.03.2008 N 03-11-04/1/6). Расходы на приобретение иного имущества (инструментов и пр.) ценой менее установленного лимита стоимости амортизируемого имущества (с 1 января 2016 года - 100 000 руб.) также относятся к материальным и учитываются на дату их оплаты (см. письмо Минфина России от 22.07.2008 N 03-11-04/1/10).

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

Из этого следует, что стоимость МПЗ относится на расходы без учета НДС. При этом из буквального прочтения пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ следует, что его положения относятся только к НДС по товарам (работам, услугам). Глава 26.1 НК РФ не содержит особого порядка признания расходов в виде сумм НДС, относящихся к приобретенным материалам. Вместе с тем Минфин России неоднократно указывал, что НДС по приобретенным материалам подлежит включению в состав расходов именно на основании пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ (см. письма Минфина России от 19.03.2008 N 03-11-04/1/6, от 22.06.2007 N 03-11-04/1/17). Таким образом, НДС, предъявленный поставщиками материалов, списывается плательщиками ЕСХН в расходы по отдельному основанию, а не включается в расходы по приобретению МПЗ.

Из п. 2 ст. 254 НК РФ следует, что таможенные пошлины и сборы, а также комиссионные вознаграждения могут быть включены в себестоимость МПЗ. В то же время в п. 2 ст. 346.5 НК РФ такие расходы поименованы в качестве отдельных видов затрат (подпункты 11 и 24 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). По нашему мнению, нормы п. 2 ст. 346.5 НК РФ являются специальными по отношению к расходам, учитываемым при ЕСХН, поэтому таможенные пошлины и комиссионные вознаграждения, связанные с приобретением МПЗ, следует учитывать отдельно от стоимости материальных запасов (по самостоятельным основаниям).

Тема

Общий порядок определения расходов при ЕСХН

См. также

Кассовый метод признания расходов при ЕСХН

Документальное подтверждение расходов при ЕСХН

Учет предъявленного (входящего) НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) при ЕСХН

Учет при ЕСХН таможенных платежей, включая НДС, уплаченный при ввозе товаров в РФ

Стоимость приобретенных материально-производственных запасов в целях налогообложения прибыли

Стоимость приобретенных инструментов, приспособлений, инвентаря и т.п. в целях налогообложения прибыли

Стоимость приобретенных работ и услуг производственного характера в целях налогообложения прибыли