Энциклопедия решений. Расходы на оплату труда при ЕСХН (ноябрь 2024)

Расходы на оплату труда при ЕСХН

Согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики, применяющие ЕСХН, уменьшают полученные ими доходы на расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

Указанные расходы принимаются для целей налогообложения применительно к порядку, предусмотренному ст. 255 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ). Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Перечень выплат, которые учитываются в качестве расходов на оплату труда, является открытым, следовательно, затраты, не поименованные в ст. 255 НК РФ, но связанные с оплатой труда работников и предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором, организация может учесть в целях налогообложения на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (см. также письма Минфина России от 09.11.2011 N 03-03-06/4/126, от 31.07.2009 N 03-03-06/1/504, ФНС России от 04.10.2010 N ЯК-37-3/12572). В письме Минфина России от 20.11.2013 N 03-11-06/1/50026 разъяснено, что при определении объекта налогообложения по ЕСХН учитываются расходы на выплату премии работникам, состоящим с организацией в трудовых отношениях. Расходы на выплату премии на основании приказа руководителя уволенным работникам, то есть не состоящим в трудовых отношениях с организацией, не учитываются.

К расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. Поэтому в составе расходов на оплату труда не учитывается ряд выплат, указанных в ст. 270 НК РФ (см. пункты 1, 6, 21-26, 29 ст. 270 НК РФ). Это правило в полной мере распространяется и на налогоплательщиков, применяющих ЕСХН.

На основании пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходы на оплату труда признаются в момент:

- списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (при безналичном перечислении зарплаты);

- выплаты из кассы;

- передачи товаров (работ, услуг) при натуральной форме оплаты труда. При выплате заработной платы в натуральной форме необходимо учитывать, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Выплаты работникам по всем основаниям учитываются в расходах в размере начисленных сумм, то есть вместе с НДФЛ (см. письма Минфина России от 30.09.2008 N 03-11-04/1/20, от 19.08.2008 N 03-11-04/1/19, от 05.06.2007 N 03-11-04/1/16). Иными словами, НДФЛ не выделяется в отдельную статью расходов.

Отметим также, что глава 26.1 НК РФ не предусматривает формирования резервов предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Это объясняется тем, что при ЕСХН используется кассовый метод, при котором расходы признаются в момент фактической выплаты денежных средств. В связи с этим налогоплательщики, применяющие ЕСХН, резервы в целях налогообложения не создают, расходы на формирование таких резервов не учитывают (см. письмо Минфина России от 22.07.2008 N 03-11-04/1/10).

Тема

Общий порядок определения расходов при ЕСХН

См. также

Кассовый метод признания расходов при ЕСХН

Документальное подтверждение расходов при ЕСХН

Расходы на оплату труда при налогообложении прибыли

Дата фактического получения дохода в виде оплаты труда. Момент удержания и перечисления НДФЛ