Энциклопедия решений. Льготы по налогу на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Льготы по налогу на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Внимание

С 1 января 2015 года вводится в действие новая глава 32 НК РФ "Налог на имущество физических лиц", а Закон N 2003-1 с этой же даты утрачивает силу (статьи 4 и 5 Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ). Налог за 2014 год рассчитывается налоговыми органами по правилам 2014 года и уплачивается налогоплательщиками в срок до 1 октября 2015 года.

Налогоплательщиками налога на имущество физлиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 1 Закона N 2003-1). В ст. 4 Закона N 2003-1 установлены налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц, действующие на всей территории РФ (см. письмо Минфина России от 03.12.2010 N 03-05-04-01/54). В п. 1 ст. 4 Закона N 2003-1 определены категории граждан, полностью освобождаемые от уплаты налога на имущество физических лиц, а в п. 2 ст. 4 Закона N 2003-1 - перечень лиц, которые не уплачивают налог на строения, помещения и сооружения.

В силу ст. 15 и п. 3 ст. 56 НК РФ, п. 4 ст. 4 Закона N 2003-1 органам местного самоуправления (представительным органам муниципальных образований (законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга)) предоставлено право устанавливать дополнительные налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц и основания для их использования налогоплательщиками (см. также письма ФНС России от 23.10.2012 N БС-2-11/666@, Минфина России от 21.10.2013 N 03-05-06-01/43856, от 01.07.2013 N 03-05-06-01/25057, от 26.06.2013 N 03-05-06-01/24342, от 17.10.2012 N 03-02-08/92, от 15.12.2010 N 03-05-06-01/157). Указанным органам не предоставлено право изменять или отменять налоговые льготы, установленные ст. 4 Закона N 2003-1 (см. письмо Минфина России от 17.10.2012 N 03-02-08/92). Если на местном уровне не установлены льготы по налогу на имущество физических лиц, то необходимо руководствоваться нормами ст. 4 Закона N 2003-1.

Обратите внимание, что Законом N 2003-1 не установлены ограничения по применению льгот в зависимости от стоимости принадлежащего гражданам имущества и (или) количества такого имущества (см. письма Минфина России от 09.10.2012 N 03-05-06-01/51, от 03.12.2010 N 03-05-04-01/54, от 04.03.2008 N 03-05-06-01/04, УФНС России по г. Москве от 20.02.2012 N 24-14/0144450@, от 10.12.2009 N 20-14/4/130794).

Согласно ст. 2 Закона N 2003-1 объектами налогообложения налогом на имущество физических лиц являются: жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, а также доли в праве общей собственности на указанное имущество. В первом абзаце п. 2 ст. 4 Закона N 2003-1 говорится об освобождении от уплаты налога на строения, помещения и сооружения. В связи с этим возникает вопрос, предоставляется ли освобождение от уплаты налога отдельным категориям граждан в отношении долей в праве общей собственности на такое имущество? Следует отметить, что доля в праве общей собственности выделена в качестве самостоятельного объекта налогообложения с 1 января 2009 года (п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 7 Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ, далее - Закон N 283-ФЗ). В свою очередь, соответствующие поправки в формулировку первого абзаца п. 2 ст. 4 Закона N 2003-1 не внесены. Минфин России в письме от 11.08.2011 N 03-05-04-01/23 разъяснил, что до вступления в силу Закона N 283-ФЗ формулировки первого абзаца п. 1 и второго абзаца п. 2 ст. 4 Закона N 2003-1 совпадали, то есть предусматривалось предоставление налоговых льгот в отношении строений, помещений и сооружений (в частности, жилой дом, квартира, дача, гараж). Невнесение соответствующих изменений в формулировки ст. 4 Закона N 2003-1 не может рассматриваться как ограничение права налогоплательщика, имеющего в общей долевой собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения, на освобождение от уплаты налога в отношении этой доли, поскольку предоставление льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении имущества, полностью находящегося в собственности одного лица и отказ в предоставлении льготы налогоплательщику, имеющему лишь долю в праве общей собственности на имущество, привело бы к нарушению конституционных принципов юридического равенства налогоплательщиков и справедливого налогообложения. В связи с этим, по мнению Минфина России, до внесения соответствующих изменений в Закон N 2003-1 категории граждан, указанные в пунктах 1 и 2 ст. 4 Закона N 2003-1, должны освобождаться от уплаты налога в отношении всех объектов, указанных в ст. 2 Закона N 2003-1. Аналогичный вывод следует из письма УФНС России по г. Москве от 05.12.2011 N 20-14/1/117317@, в котором косвенно подтверждено право на освобождение от уплаты налога в отношении доли в праве на объект (объекты) недвижимого имущества.

Если налогоплательщик имеет право на получение льгот по нескольким основаниям, то льгота предоставляется по одному основанию по выбору налогоплательщика (см. письмо УФНС России по г. Москве от 05.12.2011 N 20-14/1/117317@).

Из второго абзаца п. 1, п. 7, п. 12 ст. 5 Закона N 2003-1 следует, что:

- лица, имеющие право на льготы, указанные в ст. 4 Закона N 2003-1, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Пунктом 5 Инструкции МНС РФ от 02.11.1999 N 54 установлен перечень документов, подтверждающих льготы по налогу. Документы предоставляются по месту нахождения имущества;

- при возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право;

- в случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика;

- возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 НК РФ.

Тема

Налог на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

См. также

Освобождение от налога на имущество физлиц - ИП, применяющих специальные налоговые режимы и использующих имущество для предпринимательской деятельности (до 31 декабря 2014 года)

Освобождение пенсионеров и инвалидов от уплаты налога на имущество физлиц до 31 декабря 2014 года