Энциклопедия решений. Освобождение от налога на имущество физлиц - ИП, применяющих специальные налоговые режимы и использующих имущество для предпринимательской деятельности (до 31 декабря 2014 года)

Освобождение от налога на имущество физлиц - ИП, применяющих специальные налоговые режимы и использующих имущество для предпринимательской деятельности (до 31 декабря 2014 года)

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 17.12.1996 N 20-П, имущество физического лица юридически не разграничено на имущество, используемое в предпринимательской деятельности и в личных целях. Таким образом, ИП может использовать свое имущество как в предпринимательской деятельности, так и для своих личных нужд.

Согласно п. 1 ст. 1 Закона N 2003-1 плательщиками налогов на имущество физических лиц являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Объектом обложения налогом на имущество признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, доля в праве общей собственности на имущество (ст. 2 Закона N 2003-1). Таким образом, налог на имущество платят все физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения, и индивидуальные предприниматели не являются исключением.

В ст. 4 Закона N 2003-1 перечислены лица, освобождаемые от уплаты налога на имущество физических лиц. Индивидуальные предприниматели в ней не перечислены. Вместе тем на основании норм НК РФ ИП, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН), не признаются плательщиками налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, четвертый абзац п. 3 ст. 346.1 НК РФ, второй абзац п. 4 ст. 346.26 НК РФ, пп. 2 п. 10 ст. 346.43 НК РФ). В отношении иного имущества указанные ИП признаются плательщиками налога на имущество физлиц на общих основаниях (см. письма Минфина России от 04.12.2012 N 03-11-11/356, от 29.11.2011 N 03-05-06-01/80, от 22.01.2009 N 03-11-06/1/01, ФНС России от 04.08.2010 N ШС-17-3/847).

Таким образом, налог на имущество с физических лиц - предпринимателей не взимается в случае непосредственного использования имущества в предпринимательской деятельности. При этом, по мнению Минфина России, а также налоговых органов, временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода, в частности отсутствие договоров аренды, ремонт помещения и т.п., а также использование имущества (его части) для управленческих нужд индивидуального предпринимателя, сами по себе не могут рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности (см. письма Минфина России от 11.11.2013 N 03-05-06-01/48006, от 28.06.2010 N 03-11-11/177, от 01.02.2010 N 03-05-04-01/06, от 18.01.2010 N 03-11-11/1, УФНС России по г. Москве от 12.03.2010 N 20-12/2/025850@). То есть за этот период налог на имущество также не уплачивается (см. также постановления ФАС Центрального округа от 18.12.2012 N Ф10-4713/12, от 28.04.2010 N А64-6860/09, от 31.08.2009 N А64-6950/08, от 15.08.2007 N А36-2300/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.12.2009 N А70-4191/2009).

Освобождение от уплаты налога на имущество для ИП, применяющих общий режим налогообложения, главой 23 НК РФ и Законом N 2003-1 не предусмотрено (см. письма Минфина России от 25.12.2012 N 03-05-06-01/76, от 09.02.2011 N 03-05-06-01/21). То есть ИП, не перешедший на спецрежимы, уплачивает налог на имущество физлиц независимо от того, используется ли оно для предпринимательских целей.

Порядок подтверждения права на освобождение от уплаты налога на имущество физлиц для ИП, применяющих спецрежимы, ни Законом N 2003-1, ни НК РФ не установлен. Суды отмечают, что законодательством не предусмотрена обязанность налогоплательщика, применяющего спецрежим, представлять налоговому органу документы, подтверждающие использование имущества в предпринимательских целях, равно как и не установлен перечень таких документов (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.03.2014 N Ф04-2163/14, ФАС Центрального округа от 10.01.2013 N Ф10-4712/12, ФАС Поволжского округа от 26.12.2012 N Ф06-10193/12, ФАС Волго-Вятского округа от 30.05.2012 N Ф01-1903/12, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2010 N А32-1886/2009-19/98, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.09.2009 N А33-6383/2009, Девятнадцатого ААС от 09.10.2013 N 19АП-4698/13, Двадцатого ААС от 03.09.2012 N 20АП-3701/12). С выводом об отсутствии перечня документов согласен и Минфин России (см. письмо от 05.03.2012 N 03-11-11/67).

Вместе с тем полагаем, что для получения освобождения от уплаты налога на имущество в отношении объектов, используемых ИП в предпринимательской деятельности, целесообразно использовать тот же механизм, что предусмотрен для подтверждения льгот. Контролирующие органы отмечают, что в целях реализации права на освобождение от уплаты налога предпринимателям ежегодно необходимо представлять в налоговые органы заявление об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц (в произвольной форме), а также любые имеющиеся у ИП документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода. Заявление и документы представляются по месту нахождения используемого в предпринимательской деятельности имущества (см. письма Минфина России от 29.07.2011 N 03-11-11/199, от 04.05.2011 N 03-05-06-01/46). Состав таких документов определяется в зависимости от характера использования имущества в предпринимательской деятельности (см. письма Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-11/1484, от 11.11.2013 N 03-05-06-01/48006, от 05.03.2012 N 03-11-11/67, от 29.07.2011 N 03-11-11/199, от 04.05.2011 N 03-05-06-01/46, от 28.06.2010 N 03-11-11/177, (см. письма ФНС России от 04.08.2010 N ШС-17-3/847, УФНС России по г. Москве от 25.11.2008 N 18-12/1/109648@ и N 18-12/1/109650@, от 15.01.2008 N 18-12/4/002026@, от 13.03.2007 N 18-12/3/24078@, от 15.11.2006 N 18-08/3/100425@, от 31.01.2006 N 18-12/3/6066). К ним могут относиться:

- документы, подтверждающие нахождение недвижимости в собственности (например, свидетельство о государственной регистрации прав);

- уведомление (информационное письмо) о возможности применения специального налогового режима;

- договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами;

- акт перевода жилого помещения в нежилое;

- документы с указанием адреса конкретного помещения в качестве места приема-отпуска товаров или места выполнения трудовых функций работников налогоплательщика и т.п.);

- платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности, и т.п.;

- копии трудовых договоров с указанием адреса нежилого помещения как места работы сотрудников;

- любые другие документы, подтверждающие использование имущества для осуществления предпринимательской деятельности в период применения специального режима налогообложения. Законом N 2003-1 и НК РФ не определены и сроки представления документов, подтверждающих право ИП на освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц. По мнению контролирующих органов, такие документы должны быть представлены в сроки, позволяющие налоговому органу исчислить сумму налога на имущество физических лиц и направить налогоплательщику налоговое уведомление об уплате налога в установленные НК РФ сроки (см. письма Минфина России от 05.03.2012 N 03-11-11/67, от 04.05.2011 N 03-05-06-01/46).

Обратите внимание, что в рамках налогового контроля налоговые органы могут проверить фактическое использование индивидуальными предпринимателями имущества в предпринимательской деятельности (см. письма Минфина России от 01.02.2010 N 03-05-04-01/06, УФНС России по г. Москве от 12.03.2010 N 20-12/2/025850@).

Внимание

С 1 января 2015 года вводится в действие новая глава 32 НК РФ "Налог на имущество физических лиц", а Закон N 2003-1 с этой же даты утрачивает силу (статьи 4 и 5 Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ). Налог за 2014 год рассчитывается налоговыми органами по правилам 2014 года и уплачивается налогоплательщиками в срок до 1 октября 2015 года.

Тема

Льготы по налогу на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

См. также

Освобождение пенсионеров и инвалидов от уплаты налога на имущество физлиц до 31 декабря 2014 года

Объект налогообложения налогом на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Порядок и сроки уплаты налога на имущество физических лиц (до 31 декабря 2014 года)

Освобождение от налога на имущество физлиц ИП, применяющих спецрежимы и использующих имущество для предпринимательской деятельности

Практические ситуации

Построить список