Энциклопедия решений. Льготы по налогу на имущество физических лиц (декабрь 2024)

Льготы по налогу на имущество физических лиц

Порядок предоставления льгот по налогу на имущество физических лиц регулируется ст. 407 НК РФ. При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) могут также устанавливаться налоговые льготы, не предусмотренные главой 32 НК РФ, основания и порядок их применения налогоплательщиками (шестой абзац п. 4 ст. 12, третий абзац п. 3 ст. 56, второй абзац п. 2 ст. 399 НК РФ).

Налоговая льгота по п. 2 ст. 407 НК РФ предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в его собственности и не используемого им в предпринимательской деятельности.

Категории налогоплательщиков, которым предоставлено право на применение льготы, перечислены в п. 1 ст. 407 НК РФ. Этот перечень фактически дублирует список льготников, который был предусмотрен до 2015 года. То есть все те, кто получал льготы по 31 декабря 2014 года (Герой Советского Союза и Российской Федерации, инвалиды, лица, пострадавшие от радиации вследствие катастрофы на ЧАЭС и др.) имеют на них право и после вступления в силу главы 32 НК РФ (см. также письмо ФНС России от 21.10.2014 N СА-16-7/279@). Вместе с тем с 2015 года право на льготу получили новые категории физлиц:

- лица, имеющие право на получение социальной поддержки по Федеральному закону от 10.01.2002 N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне" (пп. 6 п. 1 ст. 407 НК РФ);

- физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику (пп. 12 п. 1 ст. 407 НК РФ);

- ветераны боевых действий (пп. 4 п. 1 ст. 407 НК РФ). См. также письма ФНС России от 29.06.2015 N 03-05-06-01/37452, от 23.03.2015 N БС-4-11/4602@.

В отличие от Закона N 2003-I главой 32 НК РФ существенно изменен порядок предоставления преференций по налогу на имущество физлиц. Напомним, что ранее Законом N 2003-1 не были установлены ограничения по применению льгот в зависимости от стоимости принадлежащего гражданам имущества и (или) количества объектов (см. письма Минфина России от 09.10.2012 N 03-05-06-01/51, от 03.12.2010 N 03-05-04-01/54, от 04.03.2008 N 03-05-06-01/04, УФНС России по г. Москве от 20.02.2012 N 24-14/0144450@, от 10.12.2009 N 20-14/4/130794).

Льгота предоставляется в отношении определенных объектов налогообложения (п. 4 ст. 407 НК РФ):

1) квартира или комната;

2) жилой дом;

3) помещение или сооружение, указанные в пп. 14 п. 1 ст. 407 НК РФ;

4) хозяйственное строение или сооружение, указанные в пп. 15 п. 1 ст. 407 НК РФ;

5) гараж или машино-место.

При этом льгота, установленная пп. 15 п. 1 ст. 407 НК РФ, распространяются на всех физических лиц, владеющих хозяйственными строениями или сооружениями, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или ИЖС. Поскольку в НК РФ не дано определение понятиям "хозяйственное строение" и "хозяйственное сооружение", к ним могут относиться бытовые, хозяйственные, вспомогательные постройки, не требующие разрешение на строительство (баня, сарай, летняя кухня и т.п.), за исключением жилых домов, жилых строений и гаражей (см. информацию Минфина России от 22.02.2018, информацию ФНС России от 24.05.2017, письмо Минфина России от 16.05.2017 N 03-05-04-01/29325).

А физические лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, имеют право на льготу в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых домов, квартир, комнат, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого их использования (пп. 14 п. 1 ст. 407 НК РФ).

На льготу по другим объектам имеют право только лица, перечисленные в пп. 1 - 13 п. 1 ст. 407 НК РФ.

Налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот (п. 3 ст. 407 НК РФ).

Пример

Пенсионер является собственником двух квартир и гаража.

Льгота предоставляется только в отношении одной квартиры (по выбору пенсионера) и гаража. В отношении второй квартиры налог на имущество физических лиц подлежит уплате на общих основаниях.

Лицо, имеющее право на льготу, подает заявление о ее предоставлении в налоговый орган по своему выбору (п. 6 ст. 407 НК РФ). Эти документы можно не подавать повторно, если лицу такая льгота уже предоставлена по состоянию на 31 декабря 2014 года (ч. 4 ст. 3 Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ, см. также письма Минфина России от 21.03.2016 N 03-05-06-01/15551, от 25.05.2015 N 03-05-06-01/29899, от 25.05.2015 N 03-05-06-01/29901).

Внимание

Федеральным законом от 30.09.2017 N 286-ФЗ внесены изменения в НК РФ, касающиеся налогообложения имущества и вступающие в силу с 2018 года.

Для физических лиц упрощен порядок использования льгот по транспортному, земельному налогам и налогу на имущество. С 2018 года налогоплательщики могут не представлять в налоговый орган документы, подтверждающие право на льготу. Налоговая инспекция сама запросит необходимые данные у органов и организаций, в которых хранятся такие сведения.

При этом налоговые инспекции будут использовать типовые (рекомендуемые) формы запроса, согласия налогоплательщика-физлица на обработку и распространение персональных данных для запроса, а также уведомления налоговой инспекции о неполучении сведений по запросу. Все формы прилагаются к письму ФНС России от 17.10.2017 N ГД-4-11/20938@.

Новая форма заявления о льготе по имущественным налогам физлиц утверждена приказом ФНС России от 14.11.2017 N ММВ-7-21/897@.

Налогоплательщик должен представить также уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота, в налоговый орган по своему выбору до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота. Например, для получения льготы за 2017 год надо предоставить уведомление до 1 ноября 2017 года. После его подачи нельзя представить уточненное уведомление с изменением объекта, в отношении которого в этом налоговом периоде предоставляется льгота. Если налогоплательщик не подал уведомление, то льготу предоставят в отношении одного объекта каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога (п. 7 ст. 407 НК РФ). Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 13.07.2015 N ММВ-7-11/280@.

Если право на налоговую льготу возникает (прекращается) у налогоплательщика в течение налогового периода, то исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц (п. 6 ст. 408 НК РФ). Поскольку в расчете коэффициента используются только месяцы налогового периода (коих всегда 12, их не надо рассчитывать) и месяцы, в которых отсутствует льгота, полагаем, что месяцы возникновения/прекращения права принимаются за полные месяцы, в которых отсутствует льгота.

Пример

Гражданину оформлена инвалидность 10 мая.

Несмотря на то, что большую часть мая он уже считался инвалидом, весь май включается в полные месяцы, в которых отсутствует льгота. То есть налог за год будет рассчитан с коэффициентом 5/12.

В случае обращения с заявлением о предоставлении льготы по уплате налога перерасчет суммы налогов производится не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году обращения, но не ранее даты возникновения у налогоплательщика права на налоговую льготу (второй абзац п. 6 ст. 408 НК РФ).

Налоговая льгота не предоставляется в отношении указанных в пп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ объектов налогообложения (п. 5 ст. 407 НК РФ):

- включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ;

- предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ;

- кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

На основании второго абзаца п. 2 ст. 399 НК РФ при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) могут также устанавливаться налоговые льготы, не предусмотренные главой 32 НК РФ, основания и порядок их применения налогоплательщиками. Разъяснения по поводу такого рода льгот см. в письмах Минфина России от 21.03.2016 N 03-05-06-01/15551, ФНС России от 08.04.2015 N БС-4-11/5919.

Обратите внимание, что ограничения налоговых льгот, установленные ст. 407 НК РФ, применяются исключительно в отношении налоговых льгот, предусмотренных этой статьей, и не распространяются на налоговые льготы, устанавливаемые представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения). См. письмо Минфина России от 13.11.2014 N 03-05-04-01/57508.

Тема

Налог на имущество физических лиц

См. также

Налоговые преференции по налогу на имущество физлиц (льготы, налоговые вычеты и пр.)

Налог на имущество физлиц. Льготы для пенсионеров, инвалидов

Освобождение от налога на имущество физлиц ИП, применяющих спецрежимы и использующих имущество для предпринимательской деятельности

Объект налогообложения налогом на имущество физических лиц

Исчисление налога на имущество физических лиц

Порядок и сроки уплаты налога на имущество физических лиц

Формы документов

Пример заполнения Заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц

Пример заполнения Уведомления о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц

Пример заполнения Согласия налогоплательщика - физлица на обработку и распространение персональных данных в связи с необходимостью запроса налоговой инспекции в орган, организацию, должностному лицу, у которых имеются сведения, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу

Практические ситуации

Построить список