Энциклопедия решений. Исчисление налога на имущество физических лиц (ноябрь 2024)

Исчисление налога на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц исчисляет налоговый орган. Сумма налога рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 408 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 52 НК РФ сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Формула для расчета налога на имущество физических лиц:

,

где:

- сумма налога на имущество физических лиц (за налоговый период) (руб.);

НБ - налоговая база, определенная в соответствии со статьями 403 или 404 НК РФ;

С - ставка налога на имущество физических лиц (руб.)

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ. В отношении объектов налогообложения, права на которые возникли до дня вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ, налог рассчитывается на основании данных о правообладателях, которые представлены в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года (за исключением объектов, расположенных на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя) (п. 2 ст. 408 НК РФ).

Примечание

В соответствии с п. 1 ст. 362, п. 4 ст. 391 и п. 2 ст. 408 НК РФ суммы транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц исчисляются налоговыми органами не на основании полученных от налогоплательщиков - физических лиц сообщений о наличии у них объектов, признаваемых объектами налогообложения, а на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию ТС, органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Сообщения физлиц, полученные налоговыми органами, используются для истребования у органов, указанных в п. 4 ст. 85 НК РФ, сведений, необходимых для исчисления соответствующих налогов (см. письмо Минфина России от 27.03.2017 N 03-02-07/2/17737).

В ст. 408 НК РФ закреплен порядок исчисления налога для случаев нахождения имущества в общей долевой/совместной собственности, возникновения/прекращения права собственности на объект, права на налоговую льготу в течение налогового периода и др.

Так, согласно первому абзацу п. 5 ст. 408 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента.

Коэффициент, учитывающий период владения объектом недвижимости, определяется по формуле:

,

где

- число полных месяцев, в течение которых имущество находилось в собственности налогоплательщика,

- число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом во внимание принимается дата возникновения/прекращения права собственности. Так, если возникновение прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения прав принимается за полный месяц, а если после 15-го числа - не принимается. Если прекращение прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, месяц прекращения прав принимается за полный месяц, а если до 15-го числа - не принимается (второй, третий абзацы п. 5 ст. 408 НК РФ).

В письме Минфина России от 14.07.2015 N 03-05-04-01/40359 отмечается, что в НК РФ существует правовая неопределенность также относительно даты (периода), с которой прекращается обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в связи с прекращением существования объекта налогообложения. По мнению Минфина России, до внесения соответствующих изменений в главу 32 НК РФ при исчислении налога в случае прекращения существования объекта налогообложения следует применять коэффициенты, определенные в соответствии с п. 5 ст. 408 НК РФ.

Примечание

В Информации ФНС России от 02.02.2017 рассмотрен вопрос о налогообложении имущества физлиц в случае гибели или разрушения объекта недвижимости (здания, строения, сооружения, помещения).

Датой прекращения налогообложения разрушенного объекта недвижимости признается дата снятия его с государственного кадастрового учета. Объект снимается с кадастрового учета на основании акта обследования, подготовленного кадастровым инженером. Одновременно проводится госрегистрация прекращения прав на этот объект в соответствии с Законом о государственной регистрации недвижимости. Сведения о дате снятия объекта с государственного кадастрового учета налоговые органы получают из органов Росреестра.

Дополнительно информировать налоговые органы о прекращении существования объекта и представлять документы, подтверждающие факт его разрушения (справка местной администрации, акт обследования БТИ, постановление органов пожарного надзора и т.п.), не требуется.

При возникновении (прекращении) у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога также производится с учетом коэффициента определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц (первый абзац п. 6 ст. 408 НК РФ).

Пример

Физическое лицо имеет на праве собственности квартиру площадью 60 кв. м, кадастровой стоимостью 2 400 000 руб. Ставка налога - 0,1% от кадастровой стоимости. С марта физическое лицо становится пенсионером. До получения статуса пенсионера физическое лицо имеет право на налоговый вычет в размере величины кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади этой квартиры. Расчет производится без учета понижающего коэффициента.

Кадастровая стоимость квадратного метра квартиры:

2 400 000 руб. : 60 кв. м = 40 000 руб.

Сумма налогового вычета:

40 000 руб. х 20 кв. м = 800 000 руб.

В результате налоговая база составит:

2 400 000 руб. - 800 000 руб. = 1 600 000 руб.

Коэффициент, учитывающий период возникновения/прекращения права на налоговую льготу:

К = 3 : 12 = 1/4

Таким образом, сумма налога за квартиру составит:

1 600 000 руб. х 0,1% х 1/4 = 400 руб.

Согласно п. 3 ст. 408 НК РФ если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на объект.

Если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы для каждого из участников совместной собственности в равных долях.

В случае изменения в течение налогового периода доли налогоплательщика в праве общей собственности на объект налогообложения сумма налога исчисляется с учетом коэффициента, определяемого в соответствии с п. 5 ст. 408 НК РФ (п. 4 ст. 408 НК РФ).

В отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, налог исчисляется со дня открытия наследства (п. 7 ст. 408 НК РФ).

Примечание

Сумму налоговых обязательств по налогу на имущество физических лиц по конкретному объекту налогоплательщик может самостоятельно рассчитать, используя сервис "Расчет налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости", размещенный на сайте ФНС России (см. письмо ФНС России от 21.07.2015 N БС-17-11/95).

Тема

Налог на имущество физических лиц

См. также

Исчисление налога на имущество физлиц в переходном периоде по кадастровой стоимости с понижающим коэффициентом

Исчисление налога на имущество физлиц в отношении объектов, находящихся в общей собственности

Объект налогообложения налогом на имущество физических лиц

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц

Налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц

Порядок и сроки уплаты налога на имущество физических лиц

Энциклопедия судебной практики

Практические ситуации

Построить список