Энциклопедия решений. Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов (ноябрь 2024)

Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов

По общему правилу, в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога, налогоплательщик обязан самостоятельно, т.е. от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет (п. 1 ст. 45 НК РФ). С 30 ноября 2016 года уплату налога за налогоплательщика может осуществить иное лицо. Факт уплаты налога за налогоплательщика третьим лицом имеет следствием прекращение соответствующей обязанности налогоплательщика (пп. 1 п. 3 ст. 44, пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ). При этом лицо, осуществившее уплату налога за налогоплательщика, не сможет требовать возврата уплаченных таким образом сумм из бюджета (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Каких-либо ограничений относительно категорий лиц, то есть организаций и физических лиц (п. 2 ст. 11 НК РФ), имеющих право производить уплату налогов за налогоплательщика, равно как и налогоплательщиков, за которых иные лица вправе уплачивать налоги, не установлено (письмо Минфина России от 07.04.2017 N 03-02-08/20918).

При этом действие данной нормы распространяется не только на платежи, осуществленные третьими лицами после вступления ее в силу (т.е. после 30.11.2016), но и на платежи, осуществленные до указанной даты (письмо ФНС России от 14.08.2017 N СА-18-22/749@).

Правила, установленные ст. 45 НК РФ, применяются также в отношении сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и распространяются на их плательщиков (п.п. 8, 9 ст. 45 НК РФ).

С лицом, которое оплачивает налоги за вашу организацию, должен быть заключен соответствующий договор (например, договор поручения (см. письмо ФНС России от 15.09.2017 N БС-4-21/18529@). Он станет основанием для отражения в учете соответствующих фактов хозяйственной жизни.

В отдельных законодательно установленных случаях, обязанность по исчислению налога может быть возложена на:

- налоговых агентов (ст. 24 НК РФ);

- ликвидационную комиссию (при ликвидации организации) (ст. 49 НК РФ);

- правопреемника (правопреемников) при реорганизации юридического лица (ст. 50 НК РФ);

- опекуна физического лица, признанного судом недееспособным (п. 2 ст. 51 НК РФ);

- лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего физического лица (п. 1 ст. 51 НК РФ);

- ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (в части уплаты налога на прибыль) (п. 3 ст. 25.1 НК РФ).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в установленный законодательством о налогах срок. При этом налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно (п. 1 ст. 45 НК РФ). Момент исполнения такой обязанности будет зависеть от способа уплаты налога (см. таблицу):

Способ исполнения обязанности по уплате налога	Момент исполнения обязанности по уплате налога (сбора, страховых взносов)
	Юридическое лицо	Физическое лицо
Безналичный	Предъявление в банк поручения на перечисление денежных средств в уплату налога (пп. 1 и пп. 1.1 п. 3 ст. 45 НК РФ)
	Отражение на лицевом счете организации операции по перечислению денежных средств (только для лиц, осуществляющих расчеты через лицевые счета) (пп. 2 п. 3 ст. 45 НК РФ)	-
В режиме онлайн через личный кабинет, подключенный к сервису банка (с использованием сети Интернет)		Списание денежных средств со счета в банке
Наличный	-	Внесение наличных денежных средств в банк, кассу местной администрации, организацию почтовой связи (пп. 3 п. 3 ст. 45 НК РФ)
Зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов	Вынесение решения о зачете налоговым органом или судом (пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ)

Таким образом, обязанность по уплате налога не может считаться исполненной ранее даты перечисления (зачета) денежных средств.

Внимание

Если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом (пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Налогоплательщик может участвовать в налоговых правоотношениях через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 26 НК РФ). Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами (п. 3 ст. 26, ст.ст. 27, 29 НК РФ).

Например, ребенок, признаваемый налогоплательщиком при возникновении соответствующего объекта налогообложения, уплачивает налоги через родителей, являющихся его законными представителями (ст. 28 ГК РФ, п. 1 ст. 64 СК РФ).

При уплате налогов (сборов, пеней, штрафов) через представителя следует учитывать, что само представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика - представляемого лица. При этом важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств (определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О, письма Минфина России от 22.07.2016 N 03-11-11/43089, от 28.10.2013 N 03-05-05-03/45599, от 11.09.2013 N 03-05-06-03/37427).

В общем случае обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Пересчет суммы налога, исчисленной в предусмотренных НК РФ случаях в иностранной валюте, в валюту РФ осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ на дату его уплаты (п. 5 ст. 45 НК РФ).

Случаи, когда обязанность по уплате налога может быть признана не исполненной, перечислены в пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для его принудительного взыскания (п. 6 ст. 45 НК РФ). На первом этапе налогоплательщику направляется требование об уплате налога, в котором устанавливается срок его исполнения. С истечением этого срока НК РФ связывает возникновение у налогового органа права на осуществление принудительного взыскания указанной в требовании задолженности в бесспорном или судебном порядке.

С целью получения гарантий исполнения налогоплательщиком-должником своих налоговых обязательств налоговым органом могут быть использованы специальные меры обеспечительного характера, перечисленные в п. 1 ст. 72 НК РФ.

Тема

Налоги и взносы

См. также

Порядок уплаты налогов (авансовых платежей по налогу), страховых взносов в бюджет

Уплата налогов при реорганизации юридического лица

Уплата налогов при ликвидации юридического лица

Ведение налоговым органом карточек расчетов с бюджетом

Доверенность на представительство в отношениях, связанных с уплатой налогов, сборов и страховых взносов

Взыскание налоговым органом недоимки, пеней, штрафов и процентов

Изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа

Требование об уплате налога (сбора), страховых взносов, пеней, штрафов, процентов

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

Справки о состоянии расчетов с бюджетом и исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа

Личный кабинет налогоплательщика

Взаимодействие налогового органа и налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи

Бухгалтерский учет перечисления налогов и сборов с расчетного счета

Энциклопедия судебной практики

Формы документов

Письмо-просьба об уплате налога за организацию

Договор поручения на уплату налогов третьим лицом (между юридическими лицами)

Договор поручения на уплату налогов третьим лицом (между физическими лицами)

Практические ситуации

Построить список