Энциклопедия решений. Взыскание налоговой задолженности при реорганизации юридического лица (ноябрь 2024)

Взыскание налога при реорганизации юридического лица

В силу п. п. 1, 2 ст. 50 НК РФ обязанность реорганизованного юридического лица по уплате налогов и сборов, а также пеней и штрафов*(1) исполняется его правопреемником (п.п. 4 - 9 ст. 50 НК РФ, ст. 58 ГК РФ). При исполнении этой обязанности правопреемник пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.

Каких-либо особенностей взыскания задолженности с налогоплательщика, находящегося в процессе реорганизации, либо задолженности реорганизованного лица с его правопреемников положения НК РФ не содержат. Взыскание производится в общем порядке, установленном ст.ст. 46, 47 НК РФ, и в определенные этими статьями сроки.

Нормами НК РФ не предусмотрено изменение или приостановление сроков взыскания задолженности налогоплательщика ввиду его реорганизации (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.2009 N Ф04-77/2009(19279-А75-46), ФАС Центрального округа от 28.02.2008 по делу N А09-4307/07-20). В силу п. 3 ст. 50 НК РФ реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником этого юридического лица.

Основанием для взыскания налога за счет безналичных денежных средств правопреемника реорганизованного лица является соответствующее решение налогового органа, принятое после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока (п. п. 2, 3 ст. 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии таких денежных средств или при отсутствии информации о счетах правопреемника налогоплательщика налоговый орган в течение 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате налога может принять решение о взыскании за счет иного имущества (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).

Как правило, между датами вынесения соответствующего решения и осуществлением фактических действий по взысканию (направления поручения в банк, постановления судебному приставу-исполнителю и их исполнения) существует временной разрыв, положения НК РФ не предписывают совершать эти действия единовременно. В связи с этим не исключена ситуация, когда направление требования об уплате налога или вынесение решения о взыскании произведено в адрес правопредшественника. В то время как на момент исполнения решения налогового органа реорганизация оказалась завершена.

Вместе с тем при реорганизации юридического лица не предусмотрено направление правопреемнику повторного или уточненного требования или вынесение в его адрес нового решения о взыскании. Поэтому для взыскания налога с правопреемника не имеет значения, кому было направлено требование - непосредственно налогоплательщику до завершения реорганизации, либо правопреемнику, равно как и в отношении кого было вынесено решение о взыскании. См. постановления ФАС Поволжского округа от 14.06.2011 N Ф06-4254/11, от 07.06.2011 N Ф06-4209/11, ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2006 N А66-1080/2005, от 18.11.2005 N А66-1078/2005.

______________________________

*(1) Правопреемник реорганизованного юридического лица обязан уплатить суммы штрафов только в том случае, если штрафы за совершение налоговых правонарушений были наложены на самого налогоплательщика до завершения его реорганизации (абзац второй п. 2 ст. 50 НК РФ). Если налоговый орган не выносил в отношении правопредшественника решения о привлечении к ответственности, то на его правопреемника не может быть возложена обязанность по уплате штрафов (постановление Президиума ВАС РФ от 17.02.2004 N 11489/03).

Тема

Взыскание налоговым органом недоимки, пеней, штрафов и процентов

См. также

Уплата налогов при реорганизации юридического лица

Уплата штрафов за налоговые правонарушения при реорганизации юридического лица