Энциклопедия решений. Документы, подтверждающие убытки, в целях переноса налоговых убытков на будущее (ноябрь 2024)

Документы, подтверждающие убытки, в целях переноса налоговых убытков на будущее

Организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ). Какие же именно документы подтверждают убытки в целях их переноса на будущее?

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 03.04.2007 N 03-03-06/1/206, к таким документам относится первичная документация, которая подтверждает полученный финансовый результат. Такого же мнения придерживаются и суды. Например, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 08.04.2011 N А45-12541/2010, ФАС Московского округа от 16.08.2011 N А40-112304/10-13-630 утверждается, что ст. 283 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность доказывания правомерности и обоснованности понесенного убытка. А его списание возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих факт и размер понесенных расходов. В постановлении Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 3546/12 указано, что в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов (на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов), порядок, установленный п. 4 ст. 283 НК РФ, нельзя признать соблюденным. Таким образом, только деклараций и регистров налогового учета без первичных документов недостаточно для подтверждения переносимого убытка. См. также постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2014 по делу N А78-11292/2013, ФАС Московского округа от 28.03.2014 N Ф05-6763/2013, ФАС Северо-Западного округа от 21.08.2013 по делу N А56-61030/2012.

Внимание

Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ снято ограничение на перенос убытка за рамками десяти лет. Таким образом, переносить убытки теперь можно сколь угодно долго. При этом на налоговые периоды 2017 - 2020 годов установлен лимит на уменьшение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, в размере 50% ее величины (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). К налоговой базе, сформированной за налоговые (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, указанное ограничение не применяется (см. письма Минфина России от 07.02.2018 N 03-03-06/2/7298, ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/539@).

Новые правила переноса убытков на будущее вступили в силу 1 января 2017 года, но применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года (части 5, 16 ст. 13 Закона N 401-ФЗ).

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждающих доходы, расходы и уплаченные налоги в течение четырех лет. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года (п. 1 ст. 29 Закона N 402-ФЗ).

Однако наличие права переноса убытков в течение более четырех лет на практике вынуждает организацию хранить документы дольше, чем это предписано бухгалтерским законодательством и общими нормами НК РФ.

По мнению Минфина России, организации обязаны хранить документы в течение всего срока списания убытков даже в том случае, если за периоды, в которых понесены убытки, уже проводились налоговые проверки (см. письма Минфина России от 25.05.2012 N 03-03-06/1/278, от 23.04.2009 N 03-03-06/1/276). Однако некоторые суды признают, что при отсутствии первичных документов размер убытка может быть подтвержден материалами выездной проверки, проведенной за соответствующий период (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2013 N А52-1711/2012, от 02.08.2012 N А26-7013/2011, ФАС Уральского округа от 01.06.2011 N Ф09-2789/11-С3 и др.). После выхода постановления Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 3546/12 суды стали отказывать налогоплательщикам в признании убытков при отсутствии первички даже при их подтверждении материалами проверки (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.09.2012 N А56-70108/2011, ФАС Восточно-Сибирского от 19.07.2012 N А58-5051/11).

Отметим также, что в письмах Минфина России от 19.01.2018 N 03-03-06/1/2598, от 12.02.2016 N 03-03-06/1/7604 сделан вывод о том, что срок хранения первичных документов, отражающих формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества, должен исчисляться с момента завершения начисления амортизации в налоговом учете (учет расходов на приобретение такого имущества). То есть для целей налогового учета хранить первичку по амортизируемым ОС и НМА надо как минимум 4 года после их полной амортизации.

Тема

Перенос убытков на будущее при исчислении налога на прибыль

См. также

Запрет на перенос на будущее убытков, полученных в периоде применения ставки по налогу на прибыль 0%

Налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль

Налоговая база по налогу на прибыль

Хранение первичных документов, учетных регистров и бухгалтерской отчетности

Документальное подтверждение расходов в целях налогообложения прибыли