Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Энциклопедия решений. Документы, подтверждающие убытки, в целях переноса налоговых убытков на будущее

Документы, подтверждающие убытки, в целях переноса налоговых убытков на будущее

Организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ). Какие же именно документы подтверждают убытки в целях их переноса на будущее?

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 03.04.2007 N 03-03-06/1/206, к таким документам относится первичная документация, которая подтверждает полученный финансовый результат. Такого же мнения придерживаются и суды. Например, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 08.04.2011 N А45-12541/2010, ФАС Московского округа от 16.08.2011 N А40-112304/10-13-630 утверждается, что ст. 283 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность доказывания правомерности и обоснованности понесенного убытка. А его списание возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих факт и размер понесенных расходов. В постановлении Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 3546/12 указано, что в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов (на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов), порядок, установленный п. 4 ст. 283 НК РФ, нельзя признать соблюденным. Таким образом, только деклараций и регистров налогового учета без первичных документов недостаточно для подтверждения переносимого убытка. См. также постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2014 по делу N А78-11292/2013, ФАС Московского округа от 28.03.2014 N Ф05-6763/2013, ФАС Северо-Западного округа от 21.08.2013 по делу N А56-61030/2012.

Внимание

Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ снято ограничение на перенос убытка за рамками десяти лет. Таким образом, переносить убытки теперь можно сколь угодно долго. При этом на налоговые периоды 2017 - 2020 годов установлен лимит на уменьшение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, в размере 50% ее величины (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). К налоговой базе, сформированной за налоговые (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, указанное ограничение не применяется (см. письма Минфина России от 07.02.2018 N 03-03-06/2/7298, ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/539@).

Новые правила переноса убытков на будущее вступили в силу 1 января 2017 года, но применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года (части 5, 16 ст. 13 Закона N 401-ФЗ).

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждающих доходы, расходы и уплаченные налоги в течение четырех лет. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года (п. 1 ст. 29 Закона N 402-ФЗ).

Однако наличие права переноса убытков в течение более четырех лет на практике вынуждает организацию хранить документы дольше, чем это предписано бухгалтерским законодательством и общими нормами НК РФ.

По мнению Минфина России, организации обязаны хранить документы в течение всего срока списания убытков даже в том случае, если за периоды, в которых понесены убытки, уже проводились налоговые проверки (см. письма Минфина России от 25.05.2012 N 03-03-06/1/278, от 23.04.2009 N 03-03-06/1/276). Однако некоторые суды признают, что при отсутствии первичных документов размер убытка может быть подтвержден материалами выездной проверки, проведенной за соответствующий период (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2013 N А52-1711/2012, от 02.08.2012 N А26-7013/2011, ФАС Уральского округа от 01.06.2011 N Ф09-2789/11-С3 и др.). После выхода постановления Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 3546/12 суды стали отказывать налогоплательщикам в признании убытков при отсутствии первички даже при их подтверждении материалами проверки (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.09.2012 N А56-70108/2011, ФАС Восточно-Сибирского от 19.07.2012 N А58-5051/11).

Отметим также, что в письмах Минфина России от 19.01.2018 N 03-03-06/1/2598, от 12.02.2016 N 03-03-06/1/7604 сделан вывод о том, что срок хранения первичных документов, отражающих формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества, должен исчисляться с момента завершения начисления амортизации в налоговом учете (учет расходов на приобретение такого имущества). То есть для целей налогового учета хранить первичку по амортизируемым ОС и НМА надо как минимум 4 года после их полной амортизации.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на август 2021 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.