Энциклопедия решений. Инвестиционные вычеты по НДФЛ по операциям с индивидуальными инвестиционными счетами (декабрь 2024)

Инвестиционные вычеты по НДФЛ по операциям с индивидуальными инвестиционными счетами

Статья 219.1 НК РФ предусматривает три вида инвестиционных вычетов. Первый вид вычета до 2016 года применялся только к операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами (ПФИ), финансовый результат от которых определяется в соответствии со ст. 214.1 НК РФ, но с 2016 года относится и к операциям по ИИС, два других вида вычетов, предусмотренные подпунктами 2 и 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, относятся только к операциям по индивидуальным инвестиционным счетам.

Право на предоставление инвестиционных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2 и 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, применяется при зачислении денежных средств и (или) получении доходов по ИИС, договоры на ведение которых заключены после дня вступления в силу Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ, то есть после 1 января 2014 года.

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами и с ПФИ, а также при выплатах по ценным бумагам российских эмитентов установлены ст. 226.1 НК РФ. С 1 января 2016 года исчисление и уплата НДФЛ по операциям по ИИС регулируется ст. 214.9 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 214.9 НК РФ исчисление, удержание и уплата в бюджет суммы НДФЛ в отношении доходов по операциям, учитываемым на ИИС, осуществляются налоговым агентом:

1) на дату выплаты налогоплательщику дохода (в том числе в натуральной форме) не на индивидуальный инвестиционный счет налогоплательщика - исходя из суммы произведенной выплаты;

2) на дату прекращения договора на ведение ИИС, за исключением случая прекращения указанного договора с переводом всех активов, учитываемых на ИИС, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, в том числе у того же налогового агента.

Примечание

На дату прекращения договора на ведение ИИС налоговый агент исчисляет финансовый результат (налоговую базу) путём суммирования финансовых результатов, определённых по соответствующим операциям по окончании каждого налогового периода, в котором действовал указанный договор, и учитывает итоговый финансовый результат в отчётности за налоговый период, в котором договор на ведение ИИС был прекращён. При этом корректировка налоговым агентом отчётности по НДФЛ за налоговые периоды, предшествующие налоговому периоду, в котором был прекращён договор на ведение индивидуального инвестиционного счёта, не требуется (см. письмо Минфина России от 28.02.2017 N 03-04-06/11035).

Налоговый агент обязан уплатить в бюджет исчисленную сумму НДФЛ в срок не позднее одного месяца с даты, указанной в пп. 1 или 2 п. 3 ст. 214.9 НК РФ, на которую была исчислена сумма налога.

Налоговый агент, являющийся источником дохода по операциям, учитываемым на ИИС, обязан сообщить об открытии или о закрытии ИИС в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трех дней со дня соответствующего события в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 15 ст. 226.1 НК РФ). Форма и формат сообщения об открытии (закрытии) индивидуального инвестиционного счета утверждены приказом ФНС России от 15.12.2014 N ММВ-7-11/645@. См. также информацию УФНС России по Владимирской области от 04.02.2015.

Правила ведения индивидуального инвестиционного счета

Согласно Федеральному закону от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ) индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) - счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг клиента - физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента. ИИС открывается и ведется брокером или управляющим на основании отдельного договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, который предусматривает открытие и ведение ИИС (п. 1 ст. 10.2-1 Закона N 39-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 10.2-1 Закона N 39-ФЗ физическое лицо вправе иметь только один договор ИИС. В случае заключения нового договора на ведение ИИС ранее заключенный договор на ИИС должен быть прекращен в течение месяца. Во избежание нарушений этого правила, профессиональный участник рынка ценных бумаг (далее также - профучастник РЦБ) заключает договор на ведение ИИС, только если физическое лицо письменно заявит, что у него отсутствует договор с другим профучастником РЦБ на ведение ИИС или что такой договор будет прекращен не позднее одного месяца.

Физическое лицо вправе потребовать возврата учтенных на его ИИС денежных средств и ценных бумаг или их передачи другому профессиональному участнику РЦБ, с которым заключен договор на ведение ИИС (п. 3 ст. 10.2-1 Закона N 39-ФЗ).

Профессиональный участник РЦБ, договор на ведение индивидуального инвестиционного счета с которым прекращается, должен передать сведения о физическом лице и его ИИС профучастнику РЦБ, с которым заключается новый договор на ведение ИИС (п. 5 ст. 10.2-1 Закона N 39-ФЗ). Состав таких сведений утвержден приказом ФНС России от 15.12.2014 N ММВ-7-11/646@. В частности, в сведениях обязательно указываются данные, необходимые для исчисления НДФЛ:

- сумма внесенных физлицом на ИИС и изъятых им с него денежных средств с начала налогового периода, в котором произошло закрытие ИИС;

- совокупная сумма доходов, определяемая в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ, по операциям, учитываемым на ИИС, по каждому налоговому периоду и виду операций;

- совокупная сумма расходов, определяемая в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ, по операциям, учитываемым на ИИС, по каждому налоговому периоду и виду операций;

- информация о датах приобретения профессиональным участником РЦБ, прекращающим договор на ведение ИИС, передаваемых ценных бумаг, а также о расходах по приобретению таких ценных бумаг, определяемых в соответствии со ст. 214.1 НК РФ, в отношении каждой ценной бумаги;

- иные сведения об операциях, учитываемых на ИИС физлица (при наличии), необходимые для исчисления суммы НДФЛ.

Кроме того, указываются аналогичные сведения, предоставленные предыдущим профучастником РЦБ, у которого физлицо открывало ИИС (при наличии). Таким способом обеспечивается непрерывность цепочки данных, по которой можно проследить всю историю ИИС физлица.

Денежные средства, ценные бумаги и требования по договорам, которые учтены на ИИС, могут быть использованы для исполнения обязательств, возникших только на основании договора на ведение ИИС, или для обеспечения исполнения указанных обязательств (п. 6 ст. 10.2-1 Закона N 39-ФЗ

Внимание

По договору на ведение ИИС допускается передача клиентом профессиональному участнику рынка ценных бумаг только денежных средств. Их совокупная сумма в течение календарного года не может превышать 1 млн рублей (до 18 июня 2017 года - 400 тыс. рублей) (п. 8 ст. 10.2-1 Закона N 39-ФЗ).

Вычет в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на ИИС

Согласно п. 3 ст. 219.1 НК РФ при предоставлении инвестиционного вычета в сумме денежных средств, внесенных на ИИС, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, должны выполняться определенные правила:

1) налоговый вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде (напомним, что это для НДФЛ календарный год) на ИИС, но не более 400 000 рублей;

2) налоговый вычет предоставляется налоговым органом при самостоятельном декларировании доходов физлицом (с предоставлением документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на ИИС). Таким образом, исключается получение этого вида вычета у налогового агента (брокера и т.п.);

3) вычет предоставляется при условии, что в течение срока действия договора на ведение ИИС налогоплательщик не имел других договоров на ведение ИИС, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на ИИС, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу. Фактически это ограничение дублирует нормы Закона N 39-ФЗ, поэтому случайное нарушение этого правила исключается;

4) в случае прекращения договора на ведение ИИС до истечения трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение ИИС (за исключением случая расторжения договора по причинам, не зависящим от воли сторон), без перевода всех активов на другой ИИС, открытый тому же физическому лицу, сумма НДФЛ, не уплаченная в бюджет в связи с применением вычетов, предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней.

Таким образом, максимальную сумму вычета можно получить при внесении на ИИС ежегодно по 400 000 руб. и сохранении ИИС в течение трех лет. Вычеты разрешено заявлять по окончании каждого налогового периода, то есть получать 52 000 руб. в год (400 000 руб. х 13%). При этом не имеет значения результат инвестиционной деятельности (получен доход или нет), важно, сколько денег было внесено на ИИС. Каких-либо ограничений по видам доходов, за счет которых получены средства, переводимые на ИИС, а также с видом счетов, с которых перечисляются средства, ст. 219.1 НК РФ не предусматривает (см. письмо Минфина России от 07.02.2018 N 03-04-05/7315).

В письме Минфина России от 13.01.2015 N 03-04-08/69470 разъяснено, что ст. 219.1 НК РФ не содержит обязательных условий в виде минимальных сроков нахождения денежных средств на индивидуальном инвестиционном счете (без прекращения договора на его ведение) для целей получения инвестиционного налогового вычета. Это означает, что если даже средства внесены на ИИС 31 декабря, вычет за этот календарный год можно получить.

При этом сумма внесенных налогоплательщиком на индивидуальный инвестиционный счет денежных средств определяется также на дату окончания налогового периода (см. письмо Минфина России от 28.08.2015 N 03-04-06/49764). В этом же письме высказано мнение, что не имеется оснований для предоставления этого инвестиционного вычета в случае вывода налогоплательщиком денежных средств с ИИС до истечения трех лет с даты заключения договора на его ведение.

Обратите внимание, что этот вид вычета не могут получить физлица, не имеющие доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, например пенсионеры. Также этот вычет нельзя получить, если у физлица нет никаких доходов, облагаемых по 13%, кроме дивидендов. См. письмо Минфина России от 23.06.2017 N 03-04-06/39694.

Вычет в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на ИИС

Для получения вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, также предусмотрен ряд ограничений (п. 4 ст. 219.1 НК РФ):

1) Налоговый вычет предоставляется по окончании договора на ведение ИИС при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение ИИС.

2) Налогоплательщик не может воспользоваться правом на вычет по пп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, если он хотя бы один раз в период действия договора на ведение ИИС (а также в период действия договора на ведение иного ИИС, прекращенного с переводом всех активов на другой ИИС, открытый этому же физическому лицу) уже воспользовался правом на предоставление вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ.

Внимание

Письмом ФНС России от 17.01.2018 N ГД-4-11/584@ в целях обеспечения единообразия при реализации налоговыми органами положений пп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ направлены рекомендуемые формы Справки о подтверждении факта неполучения налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, и подтверждении факта отсутствия у налогоплательщика в течение срока действия договора на ведение ИИС других договоров на ведение ИИС (далее - Справка), Уведомления об отказе в выдаче Справки.

В этом же письме приведены разъяснения о получении (предоставлении) вычета.

3) Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику:

А) налоговым органом при представлении налоговой декларации;

либо

Б) налоговым агентом (брокером и пр., ведущим ИИС) при исчислении и удержании НДФЛ при условии представления справки налогового органа о том, что:

- налогоплательщик не воспользовался правом на получение вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, в течение срока действия договора на ведение ИИС, а также иных договоров, прекращенных с переводом активов на этот ИИС;

- в течение срока действия договора на ведение ИИС налогоплательщик не имел других договоров на ведение ИИС, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов на другой ИИС, открытый тому же физическому лицу.

В письме Минфина России от 01.07.2015 N 03-04-06/38078 разъяснено, что согласно п. 7 ст. 214.1 НК РФ доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами. В соответствии с п. 4 ст. 219.1 НК РФ инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, предоставляется по окончании договора на ведение ИИС при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком такого договора. До истечения срока налоговая база по операциям с ценными бумагами, в том числе учитываемыми на ИИС, определяется в общем порядке, а сумма НДФЛ по таким операциям исчисляется и уплачивается налоговым агентом в соответствии со ст. 226.1 НК РФ.

См. также разъяснения в письме Минфина России от 05.02.2016 N 03-04-06/5905.

Внимание

Вычеты по ИИС по сумме внесенных средств и по сумме доходов от операций от ИИС не совместимы между собой. Налогоплательщику следует выбрать вариант вычета по ИИС, причем определиться следует по истечении первого налогового периода использования счета.

Можно констатировать, что вычет по сумме внесенных средств выгоднее в краткосрочной перспективе и при неуверенности в доходности вложений в ценные бумаги - лучше получать гарантированно до 52 000 руб. в год, чем неизвестно сколько через три года. Однако вариант вычета по доходам от использования средств на ИИС может заинтересовать тех, кто и так является участником операций с ценными бумагами и получает от них облагаемые НДФЛ доходы. Кроме того, этот вид вычета могут получить физлица, не имеющие иных доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, то есть пенсионеры, неработающие лица и пр.

Тема

Инвестиционные вычеты по НДФЛ. Вычет при реализации (погашении) ценных бумаг

См. также

Налоговый период по НДФЛ

Ставка НДФЛ 13%

Декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ)

НДФЛ по операциям с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами

Формы документов

Пример заполнения Сообщения об открытии (закрытии) индивидуального инвестиционного счета