Энциклопедия решений. Постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах плательщиков торгового сбора (ноябрь 2024)

Постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах плательщиков торгового сбора

Согласно п. 1 ст. 411 НК РФ плательщиками торгового сбора признаются организации и ИП, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, в отношении которых нормативным правовым актом муниципального образования (законами городов федерального значения) установлен торговый сбор. Эти виды деятельности должны осуществляться с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории муниципального образования (городов федерального значения), в котором введен торговый сбор.

Примечание

С 1 июля 2015 года торговый сбор введен только на территории г. Москвы (Закон г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе"). При этом ставка торгового сбора для торговли, осуществляемой путем отпуска товаров со склада, не определена. Поэтому указанный вид деятельности торговым сбором в Москве не облагается. Постановка на учет в качестве плательщика торгового сбора по этому виду деятельности не требуется (см. письма Департамента финансов г. Москвы от 20.04.2015 N 90-01-01-07-53/15, от 17.03.2015 N 90-01-01-07-38/15).

В соответствии с п. 1 ст. 416 НК РФ постановка на учет, снятие с учета организации или ИП в качестве плательщика сбора в налоговом органе осуществляются на основании уведомления, представляемого плательщиком сбора в налоговый орган, либо на основании информации, представленной указанным в п. 2 ст. 418 НК РФ уполномоченным органом в налоговый орган. Этот уполномоченный орган определяется нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения), установившим торговый сбор.

Приказом ФНС России от 22.06.2015 N ММВ-7-14/249@ утверждены формы и форматы уведомлений о постановке на учет, снятии с учета организации или ИП в качестве плательщика торгового сбора, а также порядок заполнения этих форм.

В уведомлении указывается информация об объекте обложения сбором:

- вид предпринимательской деятельности (естественно, из перечня облагаемых сбором видов торговли);

- объект осуществления торговли, с использованием которого осуществляется (прекращается) указанная предпринимательская деятельность;

- характеристики (количество и (или) площадь) объекта осуществления торговли, необходимые для определения суммы сбора.

В письме ФНС России от 14.10.2015 N СД-4-3/17948@ разъясняется, как заполнить реквизит КПП в уведомлении о постановке на учет плательщика торгового сбора.

Согласно п. 2 ст. 416 НК РФ плательщик сбора представляет уведомление не позднее 5 дней с даты возникновения объекта обложения сбором. Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 412 НК РФ объектом обложения сбором признается использование хотя бы один раз в течение квартала объекта торговли для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор. Иными словами, если соответствующее имущество не используется для продажи товаров, то и объекта обложения сбором не возникает.

Примечание

Плательщики торгового сбора, в отношении которых установлены льготы по сбору нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) обязаны представить уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора по общим правилам - в срок, предусмотренный в п. 2 ст. 416 НК РФ (см. письмо Минфина России от 28.10.2015 N 03-11-09/62139).

Уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора - это письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи (п. 6 ст. 416 НК РФ).

Внимание

Осуществление торговли без направления уведомления приравнивается к ведению деятельности плательщиком без постановки на учет в налоговом органе (второй абзац п. 2 ст. 416 НК РФ). За нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе ст. 116 НК РФ предусмотрен штраф.

Постановка на учет производится на основании уведомления в течение 5 дней после получения такого уведомления налоговым органом. В течение 5 дней с даты постановки на учет плательщику сбора направляется соответствующее свидетельство (п. 3 ст. 416 НК РФ). Форма свидетельства о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора утверждена приказом ФНС России от 13.07.2015 N ММВ-7-14/276@.

В информации ФНС России от 25.06.2015 до сведения плательщиков доведено, что заполнить уведомление можно с помощью программы "Налогоплательщик ЮЛ". Программа позволяет организациям и индивидуальным предпринимателям сформировать уведомление о постановке на учет как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Кроме того, система исключит ошибки при таком способе заполнения. Уведомление о постановке на учет, сформированное в электронном виде, может быть представлено плательщиками сбора в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи. См. также письмо ФНС России от 26.06.2015 NГД-4-3/11188@.

Примечание

Несмотря на то что уполномоченный орган в соответствии с законодательством осуществляет контроль за полнотой и достоверностью информации об объектах обложения торговым сбором на территории своего муниципального образования (городов федерального значения), функции по приему уведомлений о постановке на учет, снятии с учета плательщиков торгового сбора, их обработке, а также приему и обработке информации, получаемой от уполномоченного органа в отношении плательщиков торгового сбора, возлагаются на налоговые органы (см. письмо ФНС России от 26.06.2015 NГД-4-3/11229@).

Плательщик сбора также обязан уведомить налоговый орган о каждом изменении показателей объекта осуществления торговли, которое влечет за собой изменение суммы сбора (например, торговой площади), не позднее 5 дней со дня соответствующего изменения.

На основании п. 5 ст. 416 НК РФ формы уведомлений, а также порядок и состав сведений, указываемых в уведомлениях, определяются ФНС России.

Постановка на учет, снятие с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика сбора в налоговом органе осуществляются (п. 7 ст. 416 НК РФ):

- по месту нахождения объекта недвижимого имущества - в случае, если предпринимательская деятельность, в отношении которой установлен сбор, осуществляется с использованием объекта недвижимости;

- по месту нахождения организации (месту жительства ИП) - в иных случаях.

В связи с возникающими вопросами ФНС России в письме от 16.06.2015 N ГД-4-3/10382@ приведен пример постановки на учет налогоплательщика, зарегистрированного в одном субъекте, и ведущего торговую деятельность - в другом.

Пример

Организация или индивидуальный предприниматель состоят на налоговом учете по месту нахождения организации или месту жительства ИП в Московской области и одновременно осуществляют предпринимательскую деятельность с использованием объектов недвижимого имущества (магазин) в Москве, в отношении которых на территории Москвы введен торговый сбор. В этом случае организация или ИП обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения этого недвижимого имущества (то есть в Москве) уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Если организация или индивидуальный предприниматель будут осуществлять торговую деятельность с использованием объектов движимого имущества (автомагазин, торговая палатка и др.) в Москве, в отношении которых на территории Москвы введен торговый сбор, уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора они обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП, то есть в Московской области.

В примере мы видим однозначный подход к постановке на учет плательщиков, торгующих через нестационарные объекты, особенно "эффективный" с точки администрирования торгового сбора, который не введен нигде, кроме Москвы. Почему администрировать сбор должен регион, в котором сбор не введен, совершенно непонятно. Однако именно такой вывод следует из п. 7 ст. 416 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 416 НК РФ если несколько объектов торговли находятся в одном муниципальном образовании (городе федерального значения) на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка на учет плательщика сбора осуществляется налоговым органом по месту нахождения того объекта, сведения о котором поступили от плательщика сбора ранее, чем о других объектах (см. также письмо Минфина России от 18.01.2017 N 03-11-06/4/1663).

При этом если количество видов предпринимательской деятельности и (или) мест осуществления предпринимательской деятельности составляет более 1, при подаче уведомления о постановке на учет заполняется необходимое количество листов.

Предоставление плательщиком сбора в налоговый орган уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора в связи с возникновением нового объекта обложения сбором после постановки на учет в качестве плательщика сбора, не влечет повторную постановку на учет в этом качестве (см. письмо ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11229@).

Информация, содержащаяся в уведомлении о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора подлежит контролю на предмет:

- правильности указания ставок торгового сбора, установленных соответствующими нормативными правовыми актами муниципальных образований (законами городов федерального значения);

- правомерности применения освобождения от обложения торговым сбором, предоставленного определенным категориям плательщиков;

- выявления в расчете сумм торгового сбора ошибок (искажений).

При обнаружении налоговым органом в уведомлении о постановке на учет неверного исчисления суммы сбора, подлежащей уплате, налоговый орган вправе проинформировать об этом плательщика и предложить ему в течение 5 дней представить необходимые пояснения или внести исправления в уведомление. Если в установленный срок плательщик сбора этого не сделает или после представления соответствующих пояснений вопрос неверного исчисления суммы торгового сбора не будет урегулирован, налоговый орган направляет информацию в уполномоченный орган для проверки достоверности сведений, указанных в уведомлении.

Отметим, что если плательщик торгового сбора несвоевременно представил уведомление о постановке на учет, то он привлекается к ответственности по ст. 15.6 КоАП РФ (непредоставление документов или сведений для налогового контроля), а не по п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ (нарушение срока подачи заявления о постановке на учет). Это связано с тем, что неподача уведомления и заявления - разные правонарушения. В случае привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ (непредставление документов или сведений, предусмотренных НК РФ) или п. 2 ст. 116 НК РФ (деятельность без постановки на учет) принимается во внимание наличие или отсутствие доказательств ведения деятельности, облагаемой торговым сбором. См. письмо ФНС России от 18.08.2015 N СА-4-7/14504@.

Снятие с учета плательщика торгового сбора

В случае прекращения осуществления предпринимательской деятельности с использованием объекта осуществления торговли плательщик сбора представляет соответствующее уведомление по форме N ТС-2 в налоговый орган. Датой снятия с учета организации или ИП в качестве плательщика сбора является дата прекращения осуществления вида деятельности, указанная в уведомлении (п. 4 ст. 416 НК РФ).

Кроме того, снятие с учета организации или ИП в налоговом органе в качестве плательщика торгового сбора осуществляется на основании информации об отмене акта о выявлении нового объекта обложения торговым сбором, поступившей в налоговый орган от уполномоченного органа, в случае, если основанием для постановки на учет плательщика являлась информация от уполномоченного органа о выявлении нового объекта обложения торговым сбором, которая подлежит отмене. Если снятие с учета осуществляется на основании информации об отмене акта, на основании которого осуществлена постановка на учет, то датой снятия с учета плательщика торгового сбора является дата постановки на учет.

При снятии с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора, такому плательщику сбора в течение пяти дней со дня снятия с учета выдается (направляется) соответствующее уведомление.

Тема

Плательщики торгового сбора

См. также

Установление торгового сбора. Полномочия властей

Объект обложения торговым сбором

Ставки торгового сбора

Порядок исчисления и уплаты торгового сбора. Период обложения

Ответственность за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 116 НК РФ)

Формы документов

Пример заполнения Уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора (ТС-1)

Пример заполнения Уведомления о снятии с учета в качестве плательщика торгового сбора (ТС-2)

Практические ситуации

Построить список